По вопросу применения положений статьи 343.1 Налогового Кодекса Российской Федерации
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями
налоговых органов по вопросу о порядке применения положений статьи 343.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сообщает
следующее.
Согласно пункту 1 статьи 343.1 Кодекса,
налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на
добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), исчисленную за налоговый
период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически
обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных
(понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с
обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном
участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном статьей 343.1
Кодекса, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
При
этом порядок признания расходов, указанных в рассматриваемом пункте
статьи 343.1 Кодекса, должен быть отражен в учетной политике для целей
налогообложения с учетом утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 10.06.2011 № 455 Перечня видов расходов
связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче
угля, принимаемых к вычету из суммы НДПИ (далее - Перечень расходов).
Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.
Таким
образом, согласно вышеизложенному, налогоплательщик может по своему
выбору либо уменьшить начисленную по добытому углю сумму НДПИ на
расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при
добыче угля (налоговый вычет), либо учесть эти расходы при исчислении
налога на прибыль. Выбранный налогоплательщиком порядок признания данных
расходов в обязательном порядке отражается в учётной политике.
Учёт
расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда
при добыче угля, при исчислении налога на прибыль осуществляется в
соответствии с порядком такого учета, установленным и регулируемым
нормами главы 25 Кодекса.
В силу положений пункта 4
статьи 343 и статьи 343.1 Кодекса налогоплательщик вправе установить в
учетной политике перечень видов расходов (предусмотренных в
вышеназванном Перечне расходов), отдельно по каждому конкретному участку
недр.
После закрепления в учетной политике
налогоплательщика тех или иных видов расходов, связанных с обеспечением
безопасных условий и охраны труда при добыче угля, их совокупность в
соответствии с положениями статьи 343.1 Кодекса признается налоговым
вычетом.
Пунктом 5 статьи 343.1 Кодекса установлено,
что в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных
(понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных
условий и охраны труда при добыче угля.
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса;
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
3)
расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения объектов основных средств.
Открытый
перечень материальных расходов, возможных для включения в
предусмотренный учетной политикой налогоплательщика перечень расходов,
связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче
угля и принимаемых к вычету из суммы НДПИ, установлен пунктом 1 статьи
254 Кодекса.
В частности, подпунктом 3 пункта 1
статьи 254 Кодекса к материальным расходам отнесены затраты
налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других
средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не
являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость перечисленного
имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Кодекса датой осуществления материальных расходов признается:
дата
передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и
материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Следовательно,
расходы на приобретение оборудования, технических устройств, другого
имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, а также материалов,
осуществляемые в целях обеспечения безопасных условий труда при добыче
угля, учитываются в составе материальных расходов по мере ввода
приобретенного имущества и материалов в эксплуатацию (передачи в
производство) независимо от времени их приобретения.
Пунктом
2 статьи 343.1 Кодекса установлено, что предельная величина налогового
вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение
суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за
налоговый период, и коэффициента Кт.
Согласно
пункту 3 статьи 343.1 Кодекса, коэффициент Кт определяется для каждого
участка недр в соответствии с порядком, установленном постановлением
Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 № 462 «Об утверждении
правил определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины
налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при
добыче угля», с учетом степени метанообильности участка недр, на котором
осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к
самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется
добыча угля.
При этом значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.
Изложенная
в настоящем письме позиция согласована с Министерством финансов
Российской Федерации (письмо от 07.02.2013 № 03-06-05-01/2769).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров
Главная 
