22:31

Заемные средства: учет на УСН

Является ли полученный заем доходом?

Деньги, полученные от кредитной организации, юридического или физического лица не являются доходом организации на «упрощенке». Этот вывод основан на следующих правовых актах:

1. Гражданский Кодекс: полученные заемщиком от заимодавца денежные средства или материальные ценности подлежат возврату в рамках договора займа в той же сумме или в том же количестве (роде и качестве)(ст. 807).
2. Налоговый Кодекс: виды средств, перечисленные в ст. 251 не признаются доходом. Займы и кредиты как раз попадают в этот список.

Беспроцентный заем (независимо от кого он поступил), также не является доходом организации. По этому поводу Минфин высказал свою точку зрения в письме от 29 июня 2011 г. N 03-11-11/104. Если для вас более авторитетно мнение налоговиков, то можно обратиться к письму ФНС РФ ОТ 19.05.2010 N ШС-37-3/1925@. Они подтверждают данную позицию.

Что делать если учредитель не требует обратно свою помощь?

А что делать, если заем выдал учредитель, а потом решил «простить» долг? Во-первых, давайте обратим внимание не тот факт, какова его доля в уставном капитале. Чтобы такой щедрый подарок не стал доходом фирмы, учредителю должно принадлежать более 50%.

Во-вторых, к примеру, если учредитель передал фирме основное средство и решил не требовать его оплаты, должно соблюдаться условие, согласно которому данное имущество не будет передано третьим лицам. Минфин пояснил, что законодательство подразумевает под «передачей»: это не только поставка ОС в собственность другой организации, но и возможность получить права на его использование в своих целях (аренда). Правда, это требование не распространяется на денежные средства. С данной позицией ведомства можно ознакомиться в письме от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100.

Итак, при соблюдении этих двух условий, ваш безвозмездный заем не попадет в категорию налогооблагаемых доходов. Этот итоговый вывод находит свое подтверждение в письме Минфина от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652.

В противном случае нужно будет учесть данное поступление в полной сумме в составе внереализационных доходов на момент передачи займа.

Как учесть проценты по займам?

Проценты по займам относят к расходам организации и подлежат нормированию в налоговом учете. Поэтому следующая информация очень важна, если у вашей фирмы объект налогообложения «Доходы минус расходы».

Законодательство позволяет фирмам на УСН учесть в составе расходов проценты за пользование заемными средствами. Порядок их признания регламентирован ст. 265 и 269 НК РФ.

Статья 265 подробно разъясняет нам, какая именно сумма процентов признается расходом: это проценты, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.

Статья 269 регламентирует включать в расходы те суммы процентов, которые находятся в пределах норм, установленных законодательством.

Есть два способа нормирования расходов по процентам, подлежащим уплате.

Первый вариант – это учет в пределах среднего уровня процентов по обязательствам, идентичным данному займу (размер, сроки, валюта, обеспечение), в одном квартале. В расходы можно включить ту сумму, уплаченных процентов, которая не отличается от среднего уровня как в меньшую, так и в большую сторону до 20%.

Второй вариант опирается на расчет, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Также при нормировании учитываются условия, прописанные в договоре займа. Если в документе прописана ситуация, при которой процентная ставка может измениться, то при расчете нужно применять ставку рефинансирования, действующую на момент признания расходов. При фиксированных процентах по займу берется ставка рефинансирования на момент заключения договора и умножается на коэффициент ее увеличения.

Один из этих вариантов необходимо прописать в учетной политике организации.

Напомню, проценты должны быть фактически уплачены. Только после этого их можно включить в состав внереализационных расходов.

Кстати, если ранее при покупке основного средства с помощью займа, проценты включались в его первоначальную стоимость, то сейчас даны четкие разъяснения по этому поводу. Министерство финансов в своем письме от 11.06.13 №03-03-06/1/21757 обосновывает данное утверждение, ссылаясь на ст. 265 НК РФ.

Можно ли включить в расходы стоимость ОС, купленного на заемные средства, не дожидаясь срока погашения обязательств перед кредитором?

Все мы знаем, что в расходы на «упрощенке» включаются только фактически уплаченные суммы за товары, работы или услуги. Вот и возникает вопрос, что делать в ситуации, когда основное средство куплено на заемные средства? Ждать погашения кредита и ввода в эксплуатацию? Или можно сразу учесть расходы на покупку, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу?

Внимательно читаем Налоговый Кодекс, а точнее статью 346.17 п.2, и видим, что для признания затрат расходом необходима фактическая оплата, которая влечет за собой прекращение обязательств покупателя перед продавцом товаров (работ, услуг). И, как следствие, переход имущественных прав.

То есть продавцу мы уже ничем не обязаны, так как совершили фактическую оплату основного средства и получили его в собственность. А тот факт, что для этого были использованы заемные деньги, не играет никакой роли.

Поэтому вы смело можете включать в расходы стоимость ОС не дожидаясь погашения кредита.