Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Главная » 2010»Январь»22 » Упрощенная система налогообложения: что важного произошло в минувшем году
00:02
Упрощенная система налогообложения: что важного произошло в минувшем году
Журнал «Упрощёнка» №1-2 за 2010 год
Н.А. Теплова, эксперт журнала «Упрощенка»
Предлагаем обзор событий, затронувших порядок применения и налогового учета при упрощенной системе. Уверены, и тем, кто работает на ней давно, и новичкам статья окажется полезной.
С середины 2008 года глава 26.2 НК РФ не раз подвергалась изменениям. Поправки были внесены следующими федеральными законами:
— от 22.07.2008 № 155-ФЗ (далее — Закон № 155-ФЗ);
— от 24.11.2008 № 208-ФЗ;
— от 26.11.2008 № 224-ФЗ;
— от 17.07.2009 № 165-ФЗ;
— от 19.07.2009 № 201-ФЗ (далее — Закон № 201-ФЗ);
— от 19.07.2009 № 204-ФЗ (далее — Закон № 204-ФЗ);
— от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
В журнале мы постоянно следили, как обновлялась законодательная база и в данной статье коснемся лишь основных деталей. Кроме того, рассмотрим письма Минфина и налоговых органов, выпущенные в 2009 году по спорным вопросам упрощенной системы, и самые интересные случаи судебной практики.
Налоговая декларация одна...
Благодаря поправкам в статью 346.23 НК РФ, внесенным Законом № 155-ФЗ, с 2009 года декларация по единому налогу сдается только по итогам налогового периода. Другими словами, за календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Напомним, что раньше приходилось отчитываться еще за I квартал, полугодие и девять месяцев. Сроки сдачи годовой декларации прежние: для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, для предпринимателей — не позднее 30 апреля.
Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н утверждены новая форма и порядок заполнения декларации по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе. Впервые указанную форму потребуется представить при отчете за 2009 год (как ее заполнить, рассказано на с. 64).
Заметим, что хотя квартальные декларации упразднены, как и раньше, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом, организации и индивидуальные предприниматели должны перечислять авансовые платежи по единому налогу (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
...а книг учета две
Согласно статье 346.24 и пункту 12 статьи 346.25.1 НК РФ налоговый учет доходов и расходов при упрощенной системе ведется в Книге учета, для которой до 1 января 2009 года была предусмотрена одна форма. После того как вступил в силу приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н (далее — приказ № 154н), их стало две:
— Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему;
— Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему на основе патента.
Об этом рассказано в статье «Новая форма Книги учета доходов и расходов» // Упрощенка, 2009, № 4
Приказ № 154н опубликован в «Российской газете» 4 марта 2009 года и согласно пункту 6 действует с 4 апреля 2009 года. Однако его положения относятся и к правоотношениям, установленным с 1 января 2009 года. В связи с этим возникла следующая ситуация.
С 1 января по 3 апреля 2009 года Книга учета заполнялась по старой форме. У тех, кто пользуется компьютером, приказ № 154н затруднений не вызвал — понадобилось всего лишь перенести показатели в новый документ. Книгу учета, заполняемую от руки, перед налоговым периодом полагается зарегистрировать в инспекции, и ФНС рекомендовала заверять старую форму (письмо от 29.12.2008 № ШС-6-3/978). Ее разрешалось вести и после 4 апреля при условии, что станут соблюдаться новые правила (письма Минфина России от 05.05.2009 № 03-11-06/2/79 и ФНС России от 01.04.2009 № ШС-17-3/71@). Подчеркиваем, послабление не касалось тех, кто вел Книгу учета в электронном виде.
Предельный размер доходов
На основании Закона № 204-ФЗ с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года действует пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ, согласно которому доходы, полученные при упрощенной системе за отчетный (налоговый) период, не могут превышать 60 млн. руб. В противном случае придется перейти на общий режим. Кроме того, организации вправе применять упрощенную систему с 2010 года, если за девять месяцев 2009-го их доходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль, составили не более 45 млн. руб. Об этом говорится в пункте 2.1, который был добавлен в статью 346.12 НК РФ Законом № 204-ФЗ и должен применяться до 30 сентября 2012 года включительно.
Сейчас все просто и понятно, а еще в прошлом году не умолкали споры о лимите доходов. Камнем преткновения являлся пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, действие которого приостановлено Законом № 204-ФЗ до 1 января 2013 года. В соответствии с нормой Налогового кодекса налогоплательщик вправе находиться на упрощенной системе, пока доходы по итогам отчетного (налогового) периода не превысят 20 млн. руб. Данная величина индексируется на коэффициенты-дефляторы, установленные на очередной и предыдущие годы Правительством РФ (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 и абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Многие, как и мы, полагали, что 20 млн. руб. следует умножать на все коэффициенты, которые были приняты Минэкономразвития. Минфин считал иначе и на протяжении нескольких лет настаивал, чтобы использовалось только текущее значение (письма от 30.12.2008 № 03-11-05/322, от 31.01.2008 № 03-11-04/2/22, от 03.10.2007 № 03-11-05/234 и от 08.12.2006 № 03-11-02/272).
Налогоплательщики, не согласившиеся с мнением чиновников, обращались в арбитраж. Из множества судебных постановлений выделим одно — Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 № 12010/08. В нем говорится, что в расчет лимита входят все коэффициенты. Значит, в 2009 году максимум равен
не 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,538), а 57 904 102,94 руб. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538). ФНС признала данное решение и известила об этом налоговые инспекции (письма от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@ и от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@). Все бы ничего, если бы Минфин не оставался на прежней позиции (письмо от 20.10.2009 № 03-11-09/352).
Одно хорошо: в ближайшие три года повода для конфликтов не будет. Надеемся, за это время Минфин присоединится к общему мнению.
Ситуация подробно описывалась в статье «Оригинальная арифметика, или Путаница с лимитом» // Упрощенка, 2009, № 9
Налог на прибыль и НДФЛ
До прошлого года при упрощенной системе организации не являлись плательщиками налога на прибыль, а индивидуальные предприниматели — плательщиками НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Поправки, введенные Законом № 155-ФЗ в статью 346.11 НК РФ, вступили в силу 1 января 2009 года, и с этого времени организации, находящиеся на упрощенной системе, перечисляют налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, обозначенным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а предприниматели — НДФЛ с доходов, к которым применимы ставки, приведенные в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Естественно, данные доходы не нужно отражать в налоговой базе, определяемой при упрощенной системе (подп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Данный вопрос освещался в статье «Доходы при упрощенной системе, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ» // Упрощенка, 2009, № 3
Смена налоговых режимов и объекта налогообложения
С 1 января 2009 года на основании Закона № 155-ФЗ действует новая редакция пунктов 2.1 и 3 статьи 346.25 НК РФ.
В пункте 2.1 уточнено, что исчислять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов понадобится только при переходе на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. К тому же текст дополнен абзацем, предупреждающим: рассчитывать остаточную стоимость основных средств при смене объекта налогообложения на доходы минус расходы излишне. Другими словами, сумма, затраченная на покупку (создание) имущества при объекте налогообложения доходы, в налоговую базу не включается. Кстати, Минфин всегда был того же мнения (письма от 09.04.2008 № 03-11-04/2/69, от 01.02.2008 № 03-11-04/2/25, от 09.01.2007 № 03-11-04/2/1 и от 10.10. 2006 № 03-11-02/217).
В пункте 3 статьи 346.25 НК РФ указывается, как после перехода на общий режим налогообложения определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (построенных, изготовленных) до применения упрощенной системы. В новой редакции оговорено: правилом следует руководствоваться в случае смены упрощенного режима на общий. То есть при переходе на уплату единого сельхозналога его использовать нельзя. Помимо того, акцентируется, что все, кто находился на упрощенной системе, определяют остаточную стоимость одинаково. Еще один момент. Старые положения распространялись на все основные средства и нематериальные активы, которые организации и индивидуальные предприниматели не успели полностью списать при упрощенной системе, новые — лишь на объекты, приобретенные (построенные, изготовленные) до перехода на нее. Значит, при вынужденной смене налогового режима в середине года признать неучтенную стоимость имущества, купленного во время применения упрощенной системы, не удастся.
Упрощенная система на основе патента
В статью 346.25.1 НК РФ в соответствии с Законом № 155-ФЗ внесены многочисленные поправки, действующие с 2009 года. Вот основные.
Расширен список видов деятельности, при которых разрешена патентная упрощенная система. В пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ добавлены подпункты 62—69.
Предприниматели, получившие патент, вправе теперь нанимать сотрудников, но их среднесписочная численность не должна превышать пяти человек за налоговый период (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Вместе с тем Законом № 155-ФЗ скорректирован лишь пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ, а пункт 9, где указывалось, что предприниматель, привлекающий наемных работников, не может работать по патенту, остался без изменений. Недоразумение устранено Законом № 165-ФЗ. Кстати, хотя Закон № 165-ФЗ вступил в силу 22 августа 2009 года, он применим к правоотношениям, возникшим с 1 января 2009 года.
До 2009 года списки видов предпринимательской деятельности, при которых возможна упрощенная система на основе патента, утверждались законами субъектов Российской Федерации. Сегодня в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25.1 НК РФ региональные власти устанавливают лишь возможность данного режима, то есть либо он допускается для всех 69 направлений деятельности, перечисленных в пункте 2 данной статьи, либо не допускается вовсе.
Раньше патент оформлялся на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. На основании отредактированного пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ предприниматель сможет выбрать любой срок от одного до 12 месяцев. Правда, законодатели опять забыли довести дело до конца: в пункте 6 статьи 346.25.1 НК РФ, поясняющем расчет стоимости патента, по-прежнему приводились старые сроки действия патента. Недостающие поправки были внесены позже Законом № 201-ФЗ. Этот документ (кроме пункта 1 статьи 1) вступил в действие 22 июля 2009 года, но утвержденные им положения распространяются на правоотношения, установленные с 1 января 2009 года.
На заметку. Не устроил один объект — выбирайте другой
Исходя из пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, сменить объект налогообложения при упрощенной системе разрешалось после трех лет ее применения, то есть не раньше четвертого года. Теперь, если уведомить инспекцию не позднее 20 декабря, это удастся сделать в начале любого налогового периода. Новое положение установлено Федеральным законом от 24.11.2008 № 208-ФЗ и распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, перейти на новый объект налогообложения, не проработав трех лет на упрощенной системе, можно было уже 1 января 2009 года, что подтверждали официальные органы (письма Минфина России от 17.12.2008 № 03-11-05/301, от 18.12.2008 № 03-11-04/2/198, от 30.12.2008 № 03-11-02/163, от 29.01.2009 № 03-11-09/24 и ФНС России от 11.12.2008 № ШС-6-3/914@)
В 2009 году в статью 346.25.1 НК РФ Законом № 155-ФЗ введен пункт 2.2. В нем разъясняется, когда придется сменить упрощенную систему с использованием патента на общий режим. Во-первых, если доходы за налоговый период больше величины, обозначенной в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ. Во-вторых, при нарушении требования пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ, то есть если среднесписочная численность превысит пять человек. При этом переход на общий режим налогообложения должен осуществляться с первого дня действия патента, а налоги уплачиваться по правилам, предусмотренным для недавно зарегистрированных предпринимателей. Поправки, внесенные в данный пункт Законом № 201-ФЗ, легитимны с 2010 года. В настоящее время лимит на доходы равен 60 млн. руб. (раньше он составлял 20 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор). В связи с этим в пункте 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ дается ссылка на статью 346.13 НК РФ без указания на пункт 4. Уточнено, что сумма, полученная предпринимателем, не должна превышать 60 млн. руб. независимо от количества патентов. К тому же с нового года ее нужно определять не за налоговый период, а за календарный год. То есть раньше контролировались доходы за период, на который рассчитан патент, теперь — за весь календарный год, даже если срок патента меньше.
С 1 января 2010 года по 1 января 2013 года Законом № 204-ФЗ приостанавливается действие пункта 7 статьи 346.25.1 НК РФ и вместо него вводится пункт 7.1. В обоих изложено, как определять потенциально возможный годовой доход. Разница лишь в том, что теперь он не индексируется, а если на какой-то год новый показатель не вводится, то стоимость патента рассчитывается исходя из старого. Коэффициент-дефлятор, упомянутый в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ, на ближайшие три года отменен.
Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 НК РФ, скорректированному Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ, с 1 января 2010 года при уплате 2/3 стоимости патента (второй части, перечисляемой не позднее 25 календарных дней после окончания срока патента) требуемую сумму можно снизить на следующие взносы:
— на обязательное пенсионное страхование;
— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— обязательное медицинское страхование;
— обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
До сих пор предприниматель был вправе снизить стоимость патента только на сумму пенсионных взносов.
В одном из следующих номеров мы продолжим тему. Будут проанализированы моменты, связанные с отражением в налоговой базе расходов и прошлогодних убытков, налоговыми вычетами и бухгалтерским учетом.
Главная 
