МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 9 декабря 2013 г. N 03-11-11/53610
Вопрос:
Об учете ИП для целей УСН расходов на приобретение земельного участка, осуществленных им до госрегистрации в качестве ИП. Ответ:
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Из положений ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации следует,
что к предпринимательской деятельности относится самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными
в этом качестве в установленном законом порядке. В силу п. 1 ст. 23
Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы,
предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 Кодекса.
Так, согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Статьей 346.25 Кодекса установлены особенности исчисления налоговой
базы при переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов налогообложения и при его переходе с
упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.
Порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем,
применяющим упрощенную систему налогообложения, до его государственной
регистрации, нормами гл. 26.2 Кодекса не регулируется.
В рассматриваемом случае расходы индивидуального предпринимателя на
приобретение земельного участка были произведены им до государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и,
соответственно, не были связаны с ведением предпринимательской
деятельности.
В связи с этим индивидуальный предприниматель не вправе учесть расходы
на приобретение земельного участка, осуществленные им до государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при исчислении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит
правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является
нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН | 
Главная 
