МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 6 февраля 2014 г. N 03-05-05-01/4765
Вопрос:
Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций с 1
января 2014 г. в отношении объектов недвижимого имущества, относящихся к
административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам), офисам,
торговым объектам, объектам общественного питания и бытового
обслуживания, и о формировании Перечня объектов недвижимого имущества
для целей налога на имущество организаций.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
налогообложения объекта недвижимого имущества в связи с вступлением в
силу Федерального закона
от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и
главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 307-ФЗ) и сообщает, что Положением
о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329,
не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по проведению
экспертизы договоров и иных документов организаций, по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций, а также по оказанию консультационных услуг.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 375
Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется
как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если
иное не установлено Кодексом .
Между тем п. 2 ст. 375
Кодекса (в ред. Федерального закона N 307-ФЗ) установлено, что
налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года
налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса.
В силу п. 3 ст. 12 Кодекса и п. 2 ст. 372
Кодекса (в ред. Федерального закона N 307-ФЗ) субъектам Российской
Федерации предоставлено право определять с 1 января 2014 г. особенности
определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в
соответствии со ст. 378.2 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 378.2
Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий
особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости
объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2
Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом
Российской Федерации в установленном порядке результатов определения
кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
На основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2
Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей,
установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества,
утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов
недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым
отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и
помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с
кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически
используются для размещения офисов, торговых объектов; объектов
общественного питания и бытового обслуживания.
Условия
признания объекта недвижимости административно-деловым центром,
торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом
общественного питания и бытового обслуживания установлены п. п. 3 - 5 ст. 378.2 Кодекса.
В соответствии с п. 7 ст. 378.2
Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъектов Российской
Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу
на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень
объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2
Кодекса (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет
его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов
недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на
официальном сайте субъекта Российской Федерации в
информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
С учетом изложенного если в соответствии с п. 2 ст. 378.2
Кодекса в субъекте Российской Федерации принят региональный закон,
устанавливающий особенности определения налоговой базы с 2014 г. исходя
из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2
Кодекса, то объекты недвижимости подлежат налогообложению по
кадастровой стоимости при условии их включения в Перечень объектов
недвижимого имущества, размещенного на официальном сайте не позднее 1
января 2014 г.
Объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, не включенные в Перечень объектов недвижимого имущества на соответствующий налоговый период, в силу пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Кодекса подлежат налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Одновременно обращаем внимание, что в рамках полномочий, представленных субъектам Российской Федерации п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 Кодекса, принят Закон
г. Москвы от 20.11.2013 N 63 "О внесении изменений в Закон города
Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций",
устанавливающий с 1 января 2014 г. особенности определения налоговой
базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости
объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса.
В целях реализации указанного Закона г. Москвы в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса Правительством Москвы утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 г. (Постановление Правительства Москвы от 29.11.2013 N 772-ПП).
Поэтому, если здание, принадлежащее обществу на праве собственности, включено в утвержденный Правительством Москвы Перечень
объектов недвижимого имущества, то данный объект недвижимости подлежит
налогообложению в 2014 г. исходя из налоговой базы, определяемой в
соответствии с п. 2 ст. 375 Кодекса как кадастровая стоимость, а если здание не включено в этот Перечень , то налоговая база в отношении данного объекта недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса.
В этой связи по вопросам применения Закона
г. Москвы, устанавливающего особенности определения налоговой базы
исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества,
указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, следует обращаться в соответствии со ст. 34.2
Кодекса в финансовый орган г. Москвы, а по вопросу формирования Перечня
объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на
соответствующий налоговый период - в уполномоченный Правительством
Москвы орган исполнительной власти.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.В.САЗАНОВ 06.02.2014 |
Главная 
