МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 28 января 2014 г. N 03-05-05-01/3115
Вопрос:
О порядке применения пп. 8 п. 4 ст. 374
НК РФ для целей исчисления налога на имущество организаций в отношении
движимого имущества, относящегося к линиям энергопередачи.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности применения пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении линий электропередачи и сообщает, что в соответствии с Положением
о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329,
не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике
применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской
Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов
организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что на основании ст. ст. 373 и 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются
организации в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном
для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
В силу п. 4 ст. 374
Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в
качестве основных средств.
Между тем необходимо иметь в виду, что согласно ст. 11
Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Установленное ПБУ 6/01 понятие основного средства согласуется с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением
Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и
сертификации от 26.12.1994 N 359, в соответствии с которым объектами
классификации в ОКОФ
являются, в частности, основные средства (инвентарные объекты), к
которым относятся здания, сооружения, машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища,
вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и иные виды
основных средств.
При этом понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). К недвижимым
вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся здания,
сооружения, объекты незавершенного строительства, воздушные и морские
суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к
недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не
относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация
прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Между тем из Приказа
Минюста России N 289, Минэкономразвития России N 422, Минимущества
России N 224, Госстроя России N 243 от 30.10.2001 "Об утверждении
Методических рекомендаций о порядке проведения государственной
регистрации прав на объекты недвижимого имущества - энергетические
производственно-технологические комплексы электростанций и
электросетевые комплексы" следует, что в состав сооружений -
энергетических производственно-технологических комплексов электростанций
и электросетевых комплексов могут входить объекты движимого и
недвижимого имущества, образующие единое целое, предполагающее
использование их по общему назначению, и рассматриваемые как одна вещь. В
указанном случае согласно ст. 134
Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, заключаемая по поводу
такого сооружения (сложной вещи), распространяется на все его составные
части, если договором не предусмотрено иное.
Таким образом, по мнению Департамента, положения пп. 8 п. 4 ст. 374
Кодекса применяются к учитываемым в бухгалтерском учете отдельным
инвентарным объектам основных средств, если они не являются составной
частью сооружения в соответствии с документами, являющимися основанием
для государственной регистрации прав.
Пунктом 3 ст. 380
Кодекса установлено, что налоговые ставки, определяемые законами
субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего
пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также
сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных
объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4 процента, в 2014 г. - 0,7
процента, в 2015 г. - 1,0 процента, в 2016 г. - 1,3 процента, в 2017 г. -
1,6 процента, в 2018 г. - 1,9 процента.
Перечень
имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О Перечне
имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования,
федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным
трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся
неотъемлемой технологической частью указанных объектов".
С
учетом изложенного если принятое организацией к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств с 1 января 2013 г. движимое имущество указано в
вышеназванном Перечне имущества, то такое имущество не признается объектом налогообложения в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса.
Одновременно
сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых
норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является
нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по
вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные
налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют
информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам
руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.В.САЗАНОВ 28.01.2014
|
Главная 
