Вопрос: Статья 101 НК РФ устанавливает, что в ходе рассмотрения
материалов налоговой проверки в случае необходимости получения
дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений
законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о
проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий
налогового контроля (далее - ДМНК). При этом в качестве ДМНК может
проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1
НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
 По окончанию проведения ДМНК, согласно п. 1 ст. 101 НК РФ, налоговый
орган обязан ознакомить налогоплательщика с результатами ДМНК и
рассмотреть представленные возражения проверяемого лица.
 Системный анализ норм налогового права показывает, что налоговый
орган не может лишать налогоплательщика возможности представления
мотивированных возражений. Однако в НК РФ отсутствует прямое указание на
то, что налоговый орган обязан предоставлять налогоплательщику срок для
представления соответствующих объяснений и мотивированных возражений по
результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.
 В связи с этим просим Министерство финансов РФ разъяснить сроки для
представления мотивированных возражений налогоплательщика в налоговый
орган по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

 Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо от 31.08.2011 N 115-ЮО по вопросу о сроке для
представления мотивированных возражений по результатам дополнительных
мероприятий налогового контроля и сообщается следующее.
 Пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что акт налоговой проверки, другие материалы
налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в
ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах,
а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные
возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую
проверку, и решение по ним должно быть принято в течение десяти дней со
дня истечения срока представления проверяемым лицом в налоговый орган в
соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса письменных возражений по акту
налоговой проверки. Указанный в пункте 1 статьи 101 Кодекса десятидневный
срок может быть продлен, но не более чем на один месяц, в том числе для
проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
 Дополнительные мероприятия налогового контроля на основании пункта 6
статьи 101 Кодекса могут проводиться в срок, не превышающий один месяц.
 В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может
проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1
Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
 Согласно пункту 1 статьи 99 Кодекса в случаях, предусмотренных
Кодексом (в частности, при получении показаний свидетелей, выемке
документов), составляются протоколы.
 В соответствии с пунктом 9 статьи 95 Кодекса заключение эксперта
предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения
и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных
вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
 Согласно пункту 7 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, выносит
решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения не только по результатам
рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой
проверки, но и материалов, полученных в результате проведения
дополнительных мероприятий налогового контроля.
 Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка вправе до
вынесения указанного решения знакомиться со всеми материалами дела,
включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 2
статьи 101 Кодекса).
 Несмотря на то, что Кодексом не установлены специальные сроки для
подготовки проверяемым лицом возражений по результатам дополнительных
мероприятий налогового контроля и их рассмотрения, право проверяемого
лица на ознакомление с вышеуказанными материалами и подготовку возражений
обеспечивается соответствующей обязанностью руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа.
 При этом срок для ознакомления проверяемого лица с материалами по
результату дополнительных мероприятий налогового контроля определяется
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учетом
фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и их
объем.
 Кроме того, согласно пункту 4 статьи 101 Кодекса отсутствие
письменных возражений проверяемого лица не лишает это лицо (его
представителя) права давать свои объяснения на любой стадии рассмотрения
материалов налоговой проверки.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин