18:22

Выплаты физлицу за несоблюдение прав потребителя - обложение НДФЛ

Возмещение морального вреда

Авторы письма напоминают, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). А доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Перечень необлагаемых доходов приведен в статье 217 НК РФ. В пункте 3 этой статьи упомянуты законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Статья 15 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» обязывает компенсировать моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным ИП, импортером) прав потребителя. Размер компенсации морального вреда определяется судом.

Таким образом, сумма возмещения морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ.

Штраф и неустойка

В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства — в частности, в случае просрочки исполнения.

В связи с этим неустойка, выплаченная организацией (например, застройщиком участнику долевого строительства) за нарушение срока исполнения договора, как и штраф, выплаченный на основании решения суда за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя, отвечают признакам экономической выгоды. Соответственно, эти выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.

Возмещение судебных расходов

В пункте 61 статьи 217 НК РФ прямо сказано: не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде судебных расходов, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством,  которые возмещаются налогоплательщику на основании решения суда.

Таким образом, сумма возмещенных физлицу судебных затрат, выплаченная на основании решения суда, не является объектом обложения НДФЛ.

Кто исчисляет и уплачивает НДФЛ

При выплате сумм неустойки и штрафа российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Но только в том случае, если суд разделил сумму, причитающуюся физическому лицу, и сумму налога, которую организация-ответчик должна с физлица удержать. Если судьи не сделали такого разделения, то налоговый агент не сможет удержать НДФЛ у налогоплательщика. В этом случае организация должна письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, а физлицо — самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ.