МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 января 2015 г. N 03-08-05/1966
Вопрос:
О выполнении функций налогового агента по налогу на прибыль при выплате процентов по займу материнской компании - резиденту Королевства Нидерланды, владеющей 100% уставного капитала, если проценты уплачиваются неравномерно до момента определения налоговой базы и часть, превышающая предельный лимит, капитализируется к основному долгу.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросом об определении даты удержания и перечисления налога на прибыль организаций с процентного дохода по займу, предоставленному материнской компанией - резидентом Королевства Нидерланды, владеющей 100% уставного капитала, сообщает следующее.
Задолженность российской организации перед иностранной организацией, прямо владеющей 100% уставного капитала этой российской организации, признается контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Определение предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, исчисляемой на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, и коэффициента капитализации осуществляется в соответствии с положениями пунктов 2 и 3 статьи 269 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Как следует из запроса, проценты, начисленные по договору займа с материнской компанией - резидентом Королевства Нидерланды, уплачиваются неравномерно до момента определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следовательно, определить величину предельных процентов не представляется возможным, и при этом часть превышающих предельный лимит процентов, исчисленная в соответствии с положениями статьи 269 Кодекса на последнее число отчетного периода, не выплачивается, а капитализируется к сумме основного долга.
Пунктом 2 статьи 287 Кодекса установлено, что российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи ), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 287 Кодекса налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
При этом если доход в виде процентов, получаемый иностранной организацией - заимодавцем от источника в Российской Федерации, на дату получения такого дохода на основании пункта 4 статьи 269 Кодекса квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в порядке, установленном статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, то есть по ставке 5% от общей суммы дивидендов.
По мнению Департамента, в случае капитализации превышающих предельный лимит процентов к сумме основного долга датой получения дохода иностранной организацией будет являться дата причисления процентов к сумме основного займа.
Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
23.01.2015 | 
Главная 
