МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июня 2014 г. N 03-04-06/31225
Вопрос:
Об учете расходов в виде процентов по займам (кредитам) и убытков при исчислении НДФЛ по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, и ФИСС.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи .
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса. При этом финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, и по операциям с иными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно.
В соответствии с пунктом 15 статьи 214.1 Кодекса сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы (например, фьючерсы на нефть, металлы, иностранную валюту), полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Из вышеприведенных положений статьи 214.1 Кодекса следует, что убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок одного вида базисных активов могут уменьшать положительный финансовый результат от операций с финансовыми инструментами срочных сделок другого вида базисных активов. При этом налоговая база по каждому виду таких финансовых инструментов определяется самостоятельно.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с любым базисным активом, обращающимися на организованном рынке, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, учитывается в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса и со статьей 220.1 Кодекса в последующих налоговых периодах в пределах налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с любым базисным активом, обращающимися на организованном рынке. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами в последующих налоговых периодах на сумму такого убытка не корректируется.
Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, учитывается в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса и со статьей 220.1 Кодекса в последующих налоговых периодах в пределах налоговой базы только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и не уменьшает налоговую базу по операциям с любыми финансовыми инструментами срочных сделок.
Согласно подпункту 11 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются, в частности, документально подтвержденные расходы в виде сумм процентов, уплаченных налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах установленных данным подпунктом сумм.
Аналогичной нормы в отношении расходов в виде сумм процентов, уплаченных налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, статья 214.1 Кодекса не содержит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
27.06.2014
|
Главная 
