Что такое налоговая выгода
При совершении различных хозяйственных операций компании и ИП вправе получать налоговую выгоду. Под этим термином понимается уменьшение размера налога, которое может произойти, например, вследствие (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53, далее — Постановление № 53):
- уменьшения налоговой базы;
- получения налогового вычета;
- использования налоговой льготы;
- применения пониженной налоговой ставки;
- получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Однако налоговая выгода может быть признана налоговыми органами необоснованной. Причиной к этому может стать взаимосвязь с недобросовестным контрагентом (например, с фирмой-«однодневкой» или компанией, не уплачивающей налоги и не сдающей отчетность). Это может повлечь неблагоприятные налоговые последствия по названным ниже налогам.
Налог на прибыль
Налоговики могут посчитать, что организация завысила расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Доводы могут быть такими:
- выявлены недостоверные сведения в первичных документах;
- расходы документально не подвержены;
- отсутствуют реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг) у «проблемных» контрагентов.
НДС
Можно лишиться права на налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, полученным от «проблемных» контрагентов. Обоснование:
- первичные документы подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные сведения;
- реальность сделки не подтверждена.
В силу части 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Как проявить должную осмотрительность
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговики докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и что ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Это базовый принцип установления необоснованной налоговой выгоды (п. 10 Постановления № 53).
При этом законодательство РФ не разъясняет, что именно следует считать проявлением должной осмотрительности. Также не определены перечни действий и документов, которые налогоплательщик должен совершить (получить) для подтверждения должной осмотрительности и исключения факта получения необоснованной налоговой выгоды. Поэтому мы обратились к судебной практике и обобщили некоторые выводы судей. Итак, чтобы удостовериться в «чистоте» потенциального контрагента, желательно совершить следующие действия.
- Проверьте факт внесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
Организация проявила должную осмотрительность и осторожность, поскольку проверила государственную регистрацию поставщиков в качестве юридических лиц и получила выписки из ЕГРЮЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 18162/09).
- Получите копии учредительных документов.
До заключения договора были получены заверенные копии учредительных документов, уставов. Тем самым была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента (постановление ФАС Московского округа от 25.09.2013 № А40-160446/12-91-701).
- Получите копию свидетельства о постановке на учет налоговом органе.
Должная осмотрительность может проявляться в наличии документов, полученных от поставщиков, в том числе свидетельства о постановке на налоговый учет (постановление ФАС Московского округа от 18.10.2012 № А41-9836/11)
- Запросите доверенность у представителя контрагента.
Налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, поскольку не удостоверился в личности лица, действовавшего от имени контрагента, а также в наличии у него соответствующих полномочий (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.11 № 17648/10).
- Получите копии приказов (решений) о назначении директора.
Должная осмотрительность и осторожность проявлена, поскольку в целях подтверждения правоспособности контрагента у него среди прочего был запрошен приказ о назначении на должность директора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2013 № А05-11571/2012).
- Запросите копии бухгалтерского баланса и отчетности.
Наличие копий бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках за предшествующие периоды свидетельствует о проявлении должной осмотрительности (постановление ФАС Московского округа от 14.05.2013 № А40-81666/12-108-86).
- Получите данные Росстата.
Налогоплательщик удостоверился в правоспособности контрагента и получил, в том числе, информационные письма об учете в Статистическом регистре Росстата (постановление ФАС Московского округа от 12.04.2012 № А41-16433/11).
- Затребуйте выписку по операциям на банковских счетах.
Получение до заключения договора выписки по операциям на банковских счетах свидетельствует о проявлении осмотрительности (постановление ФАС Московского округа от 11.04.2013 № А40-69230/12-90-374).
- Затребуйте копию лицензии.
Если контрагент осуществляет лицензируемую деятельность, то следует запросить копию лицензии, поскольку при выдаче лицензии возможность контрагента выполнять определенные работы (оказывать услуги) проверяется уполномоченными госорганами (постановление ФАС Московского округа от 30.08.2013 № А40-130816/12-140-885).
- Проверьте наличие работников у контрагента.
При решении вопроса о проявлении должной осмотрительности оцениваются не только условия сделки, но и наличие у контрагента необходимых ресурсов, в том числе квалифицированного персонала (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 15658/09).
- Оцените деловую репутацию партнера.
Налогоплательщик не проявил должной осмотрительности, поскольку заключал договоры с контрагентом, который не имел деловой репутации и необходимого профессионального опыта (постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.2013 № А65-30369/2012).
- Проведите личные встречи.
Налогоплательщик не проявил должной осмотрительности, поскольку лично не встречался с руководителем контрагента, а информацию о поставщике получил в сети интернет (постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 № А72-726/2012).
Источники информации о контрагенте
Часть информации о контрагентах можно получать через интернет-сайты государственных органов или через специальные сервисы для проверки контрагентов.
Так, например, получить сведения о юридическом адресе, ИНН, КПП или узнать о наличии судебных дел и исполнительных производств, по которым контрагент выступал в качестве ответчика и должника, можно с помощью сайтов ФНС России и ВАС РФ.
Эту же информацию о контрагенте можно получить в одном месте буквально за один клик, например, с помощью сервиса «Контур.Фокус» (см., например, «В «Контур-Фокусе» теперь можно посмотреть арбитражные дела, в которых ваш потенциальный контрагент принимал участие»). Кроме того, в сервисе можно заказать свежую выписку по контрагенту из ЕГРЮЛ или ЕГРИП; узнать, не является ли юридический адрес контрагента адресом «массовой регистрации»; ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (при условии, что контрагент сдавал ее в Росстат) и получить финансовый анализ этой отчетности; узнать, не является ли контрагент банкротом и ведется ли в отношении него исполнительное производство. Вся информация поступает в «Контур.Фокус» из открытых информационных ресурсов органов госвласти (ФНС России, ВАС РФ, Росстат). Все отличия заключаются в том, что пользователь сервиса избавлен от необходимости собирать сведения по сайтам госорганов и может увидеть всю перечисленную информацию на одной странице.
Отметим, что существуют судебные решения, которые подтверждают возможность использования информации, полученной с помощью информационных ресурсов госорганов.
ФНС России
- проявлена должная осмотрительность, поскольку организация представила распечатку с сайта ФНС России, подтверждающую, что адреса поставщиков не являются адресами массовой регистрации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2011 № А13-10116/2010);
- налогоплательщик проявил должную осмотрительность, поскольку проверил факт государственной регистрации контрагента на сайте ФНС (постановление ФАС Московского округа от 24.07.2013 № Ф05-7732/2013).
Федеральная антимонопольная служба
- о проявлении должной осмотрительности свидетельствует получение на сайте Федеральной антимонопольной службы сведений об отсутствии контрагентов в реестре недобросовестных поставщиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.2010 № А28-7254/2009-181/29).
Федеральная миграционная служба
- контрагенты проверены на интернет-сайте ФМС России на предмет действительности документов, удостоверяющих личность руководителей (постановление ФАС Московского округа от 25.10.2011 № А41-29365/10).
Главная 
