МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июля 2014 г. N 03-06-06-01/34516
Вопрос:
На основании п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ставка налога на добычу полезных ископаемых, установленная для нефти, применяется, в частности, с учетом коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).
Пунктом 4 ст. 342 НК РФ предусмотрено, что, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:
Kв = 3,8 - 3,5 x N /V,
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;
V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 01.01.2006 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.
Согласно абз. 8 п. 4 ст. 342 НК РФ степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).
Если после 01.01.2006 изменяются границы участков недр, то уменьшаются либо увеличиваются начальные извлекаемые запасы соответствующего участка недр.
Правомерно ли определять степень выработанности участка недр (Св), границы которого изменились после 01.01.2006, на основании данных о начальных извлекаемых запасах нефти (V), отраженных в государственном балансе запасов полезных ископаемых на 01.01.2006, и величины накопленной добычи на указанную дату (после 01.01.2006)? Следует ли считать изменение границ участка недр после 01.01.2006 иным обстоятельством изменения величины начальных извлекаемых запасов участка недр, не учитываемым при расчете коэффициента Кв?
Кроме того, ожидается ввод в эксплуатацию залежи, содержащей запасы тюменской свиты на участке недр, Св которого более 0,8. Возникает ситуация, когда одновременно применяются понижающие коэффициенты Кд и Кдв.
Экономически более привлекательно применять коэффициент Кв ко всему участку недр, включая залежь тюменских продуктивных отложений.
НК РФ не содержит положений, позволяющих выбирать порядок расчета льгот; при несоблюдении требований, указанных в п. 9 ст. 339 НК РФ, коэффициент Кд равен 1.
Правомерно ли применять коэффициент Кв для данного участка недр, не соблюдая условия, при которых коэффициент Кд равен 0,8, и Кдв ко всем залежам данного участка недр?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), в случае изменения величины начальных извлекаемых запасов на участке недр, а также применения коэффициента Кв при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, и сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) степень выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр Кв, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче, на начальные извлекаемые запасы нефти.
При этом сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, а величина начальных извлекаемых запасов нефти определяется как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 и накопленной добычи нефти с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
Порядок пересмотра начальных извлекаемых запасов в результате переоценки, доразведки, а также по иным обстоятельствам в целях определения степени выработанности запасов участка недр Кодексом не предусмотрен.
Что касается применения коэффициента Кв при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, сообщаем следующее.
Подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса предусмотрено, что ставка НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается в том числе на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти Кд. При этом данный коэффициент определяется в соответствии со статьей 342.2 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, коэффициент Кд принимается равным 0,8.
При этом пунктом 6 статьи 342.2 Кодекса в целях применения коэффициента Кд в размерах, установленных подпунктами 1 - 4 пункта 1 указанной статьи , одновременно должны быть соблюдены все следующие условия:
нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, исключительно на залежах углеводородного сырья, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса;
учет нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, осуществляется с учетом требований, установленных пунктом 9 статьи 339 Кодекса;
нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 года, и степень выработанности которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет менее 3 процентов либо запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 года.
При несоблюдении условий, установленных указанным пунктом, коэффициент Кд принимается равным 1.
В соответствии с последним абзацем пункта 4 статьи 342 Кодекса в случае, если значение коэффициента Кд для конкретной залежи (залежей) углеводородного сырья составляет менее 1, коэффициент Кв для участка недр, содержащего в себе указанную залежь (залежи) углеводородного сырья, принимается равным 1.
Таким образом, в случае если участок недр не содержит залежей углеводородного сырья, значение коэффициента Кд для которых менее 1, то для такого участка недр коэффициент Кв определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 342 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
15.07.2014
| 
Главная 
