МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 29 января 2014 г. N 03-08-05/3278
Вопрос:
Об определении в целях налога на прибыль предельной величины
признаваемых расходом процентов по договору займа (кредитному договору),
заключенному российской организацией (заемщиком), более 20% которой
принадлежит иностранной организации (поручителю), с российским банком,
не являющимся аффилированным лицом организаций.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке
учета задолженности российской организации - налогоплательщика перед
российской кредитной организацией - банком и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 269
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если
налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией,
прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по
долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в
соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным
лицом указанной иностранной организации, а также по долговому
обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или)
непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем,
гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового
обязательства российской организации (далее - контролируемая
задолженность перед иностранной организацией), и если размер
контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3
раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно
лизинговой деятельностью, более чем в 12,5 раза) превышает разницу между
суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской
организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного
(налогового) периода, при определении предельного размера процентов,
подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила, установленные ст. 269 Кодекса.
Налогоплательщик
обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода
исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по
контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных
налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по
контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации,
рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного
(налогового) периода.
Коэффициент
капитализации определяется путем деления величины соответствующей
непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного
капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой
иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде)
российской организации, и деления полученного результата на три (для
банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на
двенадцать с половиной).
Пунктом 3 ст. 269 Кодекса установлено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 данной статьи , но не более фактически начисленных процентов.
Согласно п. 4 ст. 269
Кодекса положительная разница между начисленными процентами и
предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком,
установленным п. 2 ст. 269
Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам,
уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует
контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
Таким
образом, в случае если российская организация, более 20% которой
принадлежит иностранной организации, заключила договор займа (кредитный
договор) с российской организацией (банком), не являющейся
аффилированным лицом как по отношению к указанной иностранной
организации, выступающей поручителем по кредиту, так и по отношению к
российской организации, являющейся заемщиком, то указанная задолженность
признается контролируемой, а процентный доход, выплачиваемый по такому
договору, учитывается российской организацией в составе доходов.
Организация-заемщик
определяет предельную величину контролируемой задолженности и вправе
признать в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, сумму начисленных по договору займа (кредитному
договору) процентов в порядке, предусмотренном ст. 269
Кодекса. При этом положительная разница между суммой начисленных
процентов и суммой предельных процентов, исчисленной на основании п. 2 ст. 269
Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам,
выплачиваемым иностранным организациям, и не учитывается российской
организацией - заемщиком в составе расходов, уменьшающих налоговую базу
по налогу на прибыль организаций. Налогообложение выплачиваемых
дивидендов производится российской организацией в виде удержания налога у
источника.
Одновременно
следует учитывать, что фактически выплата положительной разницы между
суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов, исчисленной
на основании п. 2 ст. 269
Кодекса, осуществляется российской организации, а не иностранной
организации. Налогообложение у источника при выплате доходов в виде
процентов, выплачиваемых российским организациям по долговым
обязательствам, оформленным договором займа (кредитным договором) с
российскими организациями, Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с п. 7 ст. 3
Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов). В этой связи, по нашему мнению, при выплате
российской организации положительной разницы между суммой начисленных
процентов и суммой предельных процентов, исчисленной на основании п. 2 ст. 269 Кодекса, удержание налога с дивидендов организацией-заемщиком не производится.
Мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм
и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ 29.01.2014 |
Главная 
