МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 13 января 2014 г. N 03-03-10/379
Вопрос:
О применении нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении
дивидендов, выплачиваемых реорганизованному в форме присоединения
юридическому лицу.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения дивидендов, выплачиваемых реорганизованному в форме
присоединения юридическому лицу, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 ст. 275
НК РФ доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого
участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом
особенностей, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ.
Если
источником дохода налогоплательщика является российская организация,
указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму
налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 284
НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам,
полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов -
по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при
условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно
владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом
(долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей
суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Для
подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0
процентов налогоплательщики обязаны, в частности, представить в
налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах)
приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации,
договоры о реорганизации в форме присоединения, передаточные акты и др.
Согласно ст. ст. 57 и 58
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при
реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого
юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента
внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о
прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При
присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему
переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в
соответствии с передаточным актом в порядке универсального
правопреемства (п. 1 ст. 129 ГК РФ).
Вклад
(доля) присоединяемой организации принимается к налоговому учету
реорганизованной организацией на основании данных и документов
налогового учета присоединяемой организации на дату завершения
реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого
присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме
присоединения) (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).
Учитывая
изложенное, при определении 365-дневного периода владения вкладом
(долей) для целей применения налоговой ставки 0 процентов,
предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284
НК РФ, по нашему мнению, может учитываться период владения вкладом
(долей) присоединенной организацией, при условии, что до реорганизации
одна из организаций соответствовала критериям, установленным указанным подпунктом .
В
случае если ни у одной из реорганизуемых организаций не имелись
основания для применения в отношении дивидендов ставки 0 процентов,
предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284
НК РФ, период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в
течение которого организация непрерывно владела на праве собственности
не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале
выплачивающей дивиденды организации, следует рассчитывать с момента
завершения реорганизации.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН 13.01.2014
| 
Главная 
