МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 6 февраля 2014 г. N ГД-4-3/1984@
Вопрос:
О применении УПД
в электронном виде для целей документального подтверждения расходов по
налогу на прибыль; о составлении и хранении счетов-фактур в электронном
виде, а также о применении вычетов по НДС по таким счетам-фактурам.
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО о порядке применения универсального передаточного документа , сообщает следующее.
1. Из норм ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) следует, что в
целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходами при
выполнении прочих необходимых условий признаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Согласно ст. 313 Кодекса подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
В соответствии со ст. 9
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(далее - Закон N 402-ФЗ) оформлению первичным учетным документом
подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации.
Указанным
Федеральным законом предусмотрено, что определенные руководителем
экономического субъекта для применения в организации первичные учетные
документы должны содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (п. 4 ст. 9) .
Согласно п. 5 ст. 9
данного Закона первичный учетный документ может быть составлен на
бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного
электронной подписью.
Таким
образом, первичный учетный документ, составленный в электронном виде,
соответствующий по составу показателей приведенным выше требованиям,
может являться основанием для формирования данных налогового учета.
Условия
использования контрагентами электронного документооборота, порядок
создания документов в электронной форме, их легитимного оборота и
хранения регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", и эти вопросы не относятся к компетенции ФНС России.
Первичные
учетные документы в электронном виде могут подтверждать доходы и
расходы для целей налогообложения в случаях, когда информация в
электронной форме, подписанная электронной подписью, по правилам
Федерального закона N 63-ФЗ признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
Если документ в электронном виде составлен по формату, установленному ФНС России, то согласно ст. ст. 80 и 93
Кодекса при истребовании документов он может быть передан
налогоплательщиком в налоговый орган в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
2. В отношении составления и хранения счетов-фактур, выставляемых в электронном виде, сообщаем следующее. На основании абз. 2 п. 1 ст. 169
Кодекса счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном
носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в
электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у
указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для
приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными
форматами и порядком.
Форматы счета-фактуры , журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж , дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (далее - Приказ ФНС России N 138@).
Порядок
выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной
квалифицированной электронной подписи установлен Приказом Минфина России
от 25.04.2011 N 50н (далее - Порядок, Приказ Минфина России N 50н).
Учитывая изложенное, выставление счетов-фактур в электронном виде производится по форматам , установленным Приказом ФНС России N 138@, в соответствии с Порядком , предусмотренным Приказом Минфина России N 50н.
Пунктом 14
Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137,
предусмотрено, что счета-фактуры (в том числе корректировочные,
исправленные), подтверждения оператора электронного документооборота,
извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе
корректировочного, исправленного) хранятся в хронологическом порядке
соответственно по мере их выставления (составления, в том числе
исправления, если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю либо
если направленные продавцом покупателю счета-фактуры (в том числе
корректировочные, исправленные) не получены покупателем) или получения
за соответствующий налоговый период.
Кроме того, согласно п. 1.13
Порядка, утвержденного Приказом Минфина России N 50н, участники
электронного документооборота обеспечивают хранение документов,
подписанных электронной цифровой подписью, составление и выставление
которых предусмотрены Порядком, совместно с применявшимся для
формирования электронной цифровой подписи указанных документов
сертификатом ключа подписи в течение срока, установленного для хранения
счетов-фактур.
Учитывая
изложенное, счета-фактуры, выставленные в установленном порядке в
электронном виде, хранятся налогоплательщиком в электронном виде без
распечатки их на бумажном носителе.
В отношении применения вычетов на основании счетов-фактур, выставленных в электронном виде, обращаем внимание на следующее. Согласно п. 1 ст. 169
Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),
имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл.
21 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных
документов.
Учитывая
изложенное, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС,
предъявленные при приобретении им товаров (работ, услуг), на основании
счетов-фактур, выставленных в электронном виде в соответствии с
установленным порядком, при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 Кодекса.
Государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.Ю.ГРИГОРЕНКО 06.02.2014
| 
Главная 
