МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 27 ноября 2013 г. N 03-03-10/51227
Вопрос:
Об учете расходов, осуществленных по договору с подрядчиком при
выполнении геолого-разведочных работ, для целей налога на прибыль.
Ответ:
В
связи с письмами о доведении разъяснений Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке учета расходов на
освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли
организаций до сведения налоговых органов и налогоплательщиков и
размещении их на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС
России, обязательные для применения налоговыми органами" сообщаем
следующее.
Согласно п. 1 ст. 261
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25
Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы
налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных
ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
К
расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы
на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит
запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и
(или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых
амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными
разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение
необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в
государственных органах.
Такие расходы на освоение природных ресурсов учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325
Кодекса, и признаются для целей налогообложения прибыли организаций с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные
работы (этапы работ), равномерно в течение 12 месяцев (п. 2 ст. 261 Кодекса).
В соответствии с п. 3 ст. 325
Кодекса при проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных
работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных
работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически
осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на
освоение природных ресурсов в соответствии с положениями ст. 325 Кодекса.
Налогоплательщик
организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и
каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.
Аналитические
регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании
работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по
каждому конкретному участку недр.
Расходы,
осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт
выполненных работ (этапов работ) по данному договору. Осуществленные
расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки,
предусмотренные ст. 261 Кодекса.
Таким
образом, при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами
расходы по отдельным видам работ, выполненным по договорам с
подрядчиками, принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на
прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт
выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, равномерно в течение 12 месяцев.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН 27.11.2013 | 
Главная 
