МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 28 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/51471
Вопрос:
Об учете для целей налога на прибыль отдельных видов доходов (расходов)
сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
налогового учета отдельных видов доходов (расходов), полученных
(понесенных) организациями - сельскохозяйственными
товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), и сообщает следующее.
Согласно п. 1.3 ст. 284
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих, в частности,
критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2
Кодекса, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными налогоплательщиками собственной
сельскохозяйственной продукции, устанавливается налоговая ставка в
размере 0 процентов.
В соответствии с п. 18 ст. 250
Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных
доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности
(обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока
исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Принимая
во внимание, что указанные доходы получены не от реализации
произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и
переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), их следует
учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка
налога на прибыль организаций, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 265
Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде
сумм безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных
долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В
случаях, когда убытки в виде сумм безнадежных долгов возникли
вследствие неоплаты покупателями реализованной налогоплательщиком
сельскохозяйственной продукции, т.е. непосредственно связаны с
деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной
продукции, данные расходы следует учитывать при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль организаций, по которой установлена ставка
налога в размере 0 процентов.
Что
касается доходов в виде полученных премий за закупы продукции на
определенные суммы, а также расходов в виде выплаченных покупателям
премий за выполнение объема закупок, процентов по заемным средствам,
лизинговых платежей, штрафных санкций по хозяйственным договорам, то,
поскольку такие доходы и расходы получены (произведены) не от реализации
произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и
переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), они подлежат
учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка
налога на прибыль организаций, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса.
Обращаем
внимание, что порядок определения суммы расходов на производство и
реализацию в целях налогообложения прибыли установлен ст. 318 Кодекса, согласно которой к косвенным расходам относятся суммы расходов, не поименованных в ст. 318 Кодекса в качестве прямых расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Одновременно сообщаем, что применение законодательства о налогах и сборах по принципу аналогии Кодексом не предусмотрено.
Настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
Направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА 28.11.2013
|
Главная 
