МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1402
Вопрос:
О повторном предоставлении
имущественного вычета по НДФЛ многодетным семьям при приобретении жилья.
20.12.2013 Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу предоставления многодетным семьям имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц второй раз и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение
процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских
организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически
израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации
вышеперечисленного недвижимого имущества.
Согласно абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса общий размер
имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не
может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на
погашение процентов.
Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что повторное
предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не
допускается.
Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая
является исключением из вытекающих из ст. ст. 19 и 57 Конституции
Российской Федерации принципов всеобщности и равенства налогообложения, в
силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с
соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный
характер, и их установление относится к исключительной прерогативе
законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или
расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.
Смысл имущественного налогового вычета состоит в содействии
государства физическим лицам при строительстве либо при приобретении на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом законодатель установил прямой запрет на повторное предоставление такого имущественного налогового вычета.
Данная норма распространяется в равной мере на всех
налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда им
выгоднее использовать право на налоговый вычет.
Предлагаемая возможность неоднократного применения имущественного
налогового вычета многодетными семьями приведет к выпадающим доходам
бюджетов субъектов Российской Федерации. При этом большинство субъектов
Российской Федерации являются дотационными.
Вместе с тем поддержка социально незащищенных слоев населения
обеспечивается, в частности, освобождением отдельных доходов физических
лиц от налогообложения. Например, согласно п. 8 ст. 217 Кодекса не
подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков из числа малоимущих и
социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной
социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных
фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно
соответствующими органами государственной власти.
Кроме того, с 1 января 2012 г. увеличился размер стандартного
налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику с учетом
нахождения на его обеспечении детей.
Внесение дополнительных изменений в Кодекс в части предоставления
многодетным семьям имущественного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц второй раз в настоящее время не планируется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
|