МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 18 ноября 2013 г. N 03-11-06/2/49385
Вопрос:
Об учете организацией, применяющей УСН, расходов на приобретение основных средств и товаров (материалов) для перепродажи.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
учета расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, при определении объекта налогообложения учитывают, в
частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).
Пунктом 3 ст. 346.16
Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы
налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию. При этом основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
При этом на основании п. 2 ст. 346.17
Кодекса затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения, признаются в расходах после их фактической оплаты.
Таким
образом, расходы на приобретение основных средств, в частности здания и
оборудования, могут быть учтены при применении упрощенной системы
налогообложения при соблюдении перечисленных выше условий, а именно:
после фактической оплаты, с момента ввода их в эксплуатацию и при
необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на государственную регистрацию прав на указанные основные
средства.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17
Кодекса такие расходы отражаются в налоговом учете в последнее число
отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом
данные расходы учитываются только по основным средствам, используемым
при осуществлении предпринимательской деятельности.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16
Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении объекта
налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные
на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16
Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией
указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке товаров.
Расходы
по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,
учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
Вышеизложенный
порядок признания расходов по оплате основных средств и товаров
(материалов), приобретенных для последующей перепродажи, применяется
также в случае изменения кредитора налогоплательщика.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН 18.11.2013
| 
Главная 
