МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2013 г. N 03-11-06/2/49385
Вопрос:
Об учете организацией, применяющей УСН,
расходов на приобретение основных средств и товаров (материалов) для
перепродажи.
18.12.2013 Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета расходов в целях применения упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, при определении объекта
налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п. п. 3 и
4 вышеуказанной статьи Кодекса).
Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период
применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента
ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом основные средства,
права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в
соответствии со ст. 346.16 Кодекса с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
При этом на основании п. 2 ст. 346.17 Кодекса затраты
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения,
признаются в расходах после их фактической оплаты.
Таким образом, расходы на приобретение основных средств, в
частности здания и оборудования, могут быть учтены при применении
упрощенной системы налогообложения при соблюдении перечисленных выше
условий, а именно: после фактической оплаты, с момента ввода их в
эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на государственную регистрацию прав на
указанные основные средства.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса такие расходы отражаются в
налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в
размере уплаченных сумм. При этом данные расходы учитываются только по
основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской
деятельности.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодексу
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают
полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с
приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных
товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
Вышеизложенный порядок признания расходов по оплате основных
средств и товаров (материалов), приобретенных для последующей
перепродажи, применяются также в случае изменения кредитора
налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
|