МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 30 октября 2013 г. N 03-11-06/2/46216
Вопрос:
В Письме от 13.08.2012 N 03-11-11/237 Минфин России, ссылаясь на ст. 346.15 НК РФ, указал, что собранные платежи членов СНТ за электроэнергию признаются доходами СНТ, подлежащими налогообложению.СНТ
организует сбор платежей за электроэнергию с членов СНТ и перечисляет
их ресурсоснабжающей организации, в связи с чем СНТ считает, что у него
не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль или налогом,
уплачиваемым в связи с применением УСН. Правомерна ли позиция СНТ? Если
в сумму доходов СНТ включаются поступившие денежные средства от его
членов в оплату электроэнергии, то доходы СНТ составят более чем 30% от
суммы собранных членских взносов. Утратит ли СНТ право на применение
пониженных тарифов по страховым взносам в данном случае?
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма и по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.11
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная
система налогообложения организациями и индивидуальными
предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным
режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
При
этом налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и
применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса (п. 1 ст. 346.12 Кодекса). Главой 26.2
Кодекса предусмотрен единый порядок применения вышеназванного
специального налогового режима как коммерческими, так и некоммерческими
организациями.
В том случае если налогоплательщик принял решение перейти на применение упрощенной системы налогообложения, то на основании ст. 346.15
Кодекса в составе доходов им учитываются доходы от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Что касается платежей, поступающих садоводческому некоммерческому товариществу, то в соответствии со ст. 249
Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким
образом, суммы платежей членов садового некоммерческого товарищества за
электроэнергию, поступающие на счет организации, являются выручкой от
реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться в составе
доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения.
В
случае заключения садовым некоммерческим товариществом со своими
членами агентских договоров на поставку электроэнергии следует иметь в
виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251
Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту
и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с п. 1 ст. 1005
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому
договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по
поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от
своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет
принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы
принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011
ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет
принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора,
применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора.
Таким
образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения
агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение
функций комиссионера. При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с
третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему
налогообложения, в составе доходов при определении объекта
налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
В том случае если садовое некоммерческое товарищество уплачивает налоги по общему режиму, то согласно ст. 247
Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских
организаций, не являющихся участниками консолидированной группы
налогоплательщиков, прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса. В соответствии с п. 1 ст. 248
Кодекса к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
С учетом положений ст. 249
Кодекса суммы платежей членов садового товарищества за электроэнергию,
поступающие на счета организаций, являются выручкой от реализации работ
(услуг) и учитываются при определении налоговой базы по налогу прибыль
организаций в составе доходов. При этом перечисление садовыми
некоммерческими товариществами указанных платежей энергоснабжающим
организациям может быть отражено в составе их расходов для целей
налогообложения прибыли организаций.
Одновременно
сообщаем, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не
содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или
отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а имеют
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином
России.
По вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации следует обращаться в Минтруд России.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН 30.10.2013 | 
Главная 
