Минфин России Письмо
от 30.09.13 № 03−03−06/1/40369 «О применении налога на прибыль и НДФЛ при оплате аренды жилья организацией за работников»
Вопрос:
О применении налога на прибыль и НДФЛ при оплате аренды жилья
организацией за работников.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций
расходов на аренду жилья для сотрудников организации, а также о налогообложении
налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации в виде оплаты
за них организацией стоимости аренды жилья и сообщает следующее.
В соответствии с п. 29 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации
(далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли не учитываются,
в частности,
расходы организации на оплату товаров для личного потребления
работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу
работников.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Вместе с тем в соответствии со ст. 131 Трудового кодекса Российской
Федерации в соответствии с коллективным договором и (или) трудовым
договором по письменному заявлению работника оплата труда помимо
денежной формы может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству
Российской
Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом доля
заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать
20% от начисленной месячной заработной платы.
Таким образом, расходы на оплату жилья работникам организации могут
быть
учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций
в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы,
при
условии заключения трудового договора. Соответственно, в период, когда
договор
не заключен и работник не состоит в штате организации, расходы на оплату
его
жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль
организаций.
Что касается возможности применения пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (о других
расходах, связанных с производством и реализацией) в целях признания
вышеуказанных затрат организации в составе расходов, учитываемых при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то следует иметь
в виду, что порядок учета данных затрат урегулирован ст. ст. 255 и 270
Кодекса.
По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов
сотрудников организации в виде оплаты за них организацией стоимости
аренды
жилья следует отметить, что согласно ст. 41 Кодекса доход определяется
как
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая
в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл.
23 «Налог на доходы
физических лиц» Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком
в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или
частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за своих сотрудников стоимости
проживания
на территории Российской Федерации признается их доходом, полученным
в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 Кодекса суммы данной оплаты
включаются
в налоговую базу указанных лиц. При этом порядок оплаты организацией
за физических лиц стоимости их проживания значения не имеет.
Учитывая, что в соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм
и уплата
налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за
исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются
в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1
и 228 Кодекса),
при оплате организацией за своих сотрудников стоимости проживания данная
организация признается налоговым агентом и обязана исполнять
обязанности,
предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса, в том
числе по исчислению, удержанию и уплате налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30.09.2013 |