МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2013 г. N 03-03-06/1/16789
Вопрос:
Согласно ст. 169 ТК РФ при переезде работника
по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую
местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду
работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев,
когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства
передвижения) и расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон
трудового договора.
Организация переводит часть работников из одного обособленного
подразделения в другое обособленное подразделение, расположенное в
другом городе.
Облагаются ли НДФЛ и учитываются ли при исчислении налога на прибыль следующие расходы:
-
расходы на обустройство работника на новом месте жительства в размере
нескольких окладов и расходы на аренду квартиры в размере нескольких
окладов, если они документально подтверждены трудовым договором и
платежным документом о выплате компенсации, но документы, подтверждающие
понесенные расходы, работником не представлены;
-
расходы на аренду квартиры для работника и его семьи в течение
определенного времени, включая аванс за аренду, если имеются документы,
подтверждающие понесенные расходы?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
по вопросу учета суммы выплаченных подъемных в составе расходов и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) не подлежат налогообложению все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов).
Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при
переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на
работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, в
частности, расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные
размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового
договора.
Таким образом, расходы по обустройству на новом месте жительства,
производимые в связи с переездом на работу в другую местность, на
основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических
лиц в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора.
Суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника,
переехавшего на работу в другую местность, и членов его семьи не
подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, соответственно, подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
При этом, принимая во внимание, что для организаций, не финансируемых
за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством
Российской Федерации не установлены, указанные затраты могут быть учтены
в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора.
Таким образом, суммы выплаченных подъемных работникам, связанных с их
переездом на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ,
для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при
условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН |