МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 28 марта 2013 г. N 03-03-06/2/9893
Вопрос:
С 1 января 2013 г. Республика Кипр исключена из Перечня
государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения
и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при
проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденного Приказом
Минфина России от 13.11.2007 N 108н.Должно
ли условие о доле участия в уставном капитале выплачивающей дивиденды
организации в размере не менее 50% при непрерывном владении указанной
долей более 365 календарных дней выполняться на момент фактического
получения дивидендов для применения ставки 0% по налогу на прибыль? Правомерно
ли применять ставку 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов,
перечисляемых в 2013 г. кипрской организацией и рассчитанных по итогам
2011 г., а также сумм промежуточных дивидендов за 2012 г., если на день
принятия решения о выплате дивидендов в 2012 г. доля участия российской
организации в уставном капитале кипрской организации составляла более
50% при непрерывном владении указанной долей более 365 календарных дней?
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией в
пользу российской организации, и сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой
базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в
виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии,
что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды
организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет
на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей
суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Таким образом, соблюдение условий для применения ставки 0 процентов проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.
Следует обратить внимание, что согласно п. 2 ст. 5
Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон
"О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений
Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" положения п. 3 ст. 284
Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) применяются
с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по
налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде
дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010
г. и последующие периоды.
Кроме
того, для целей применения указанной налоговой ставки государство
постоянного местонахождения выплачивающей дивиденды иностранной
организации не должно быть включено в утверждаемый Министерством
финансов Российской Федерации перечень
государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим
налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления
информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Из Перечня
государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим
налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления
информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны),
утвержденного Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н (в ред. от
21.08.2012), с 1 января 2013 г. исключена Республика Кипр.
По мнению Департамента, соблюдение условия о ненахождении выплачивающей дивиденды иностранной организации в Перечне
государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим
налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления
информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), также
проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.
Мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм
и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 28.03.2013
| 
Главная 
