МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2013 г. N 03-03-06/1/35755
Вопрос:
ОАО производит и реализует продовольственные
товары: майонез, фасованный в пленку, банку ПВХ, ведро; маргарин - в
фольгу; масло подсолнечное - в бутылку полипропиленовую. В
технологических инструкциях процесс упаковывания и маркировки отделен от
технологии производства отдельным пунктом и регламентирован отдельными
ГОСТами. Вся потребительская и тарная упаковка для фасовки майонезов,
маргаринов, масел является безвозвратной.
В рецептурах, которые являются неотъемлемыми частями ГОСТов и на
основании которых производится масложировая продукция, основными
компонентами являются материалы, сырье. Упаковочный и тарный материал в
рецептурах не прописан. В п. 6 ст. 3 Федерального закона от 24.06.2008 N
90-ФЗ "Технический регламент на масложировую продукцию" процессы
производства состоят из шести этапов, таких как рафинация, дезодорация,
модификация растительных масел и жиров, гидрогенизация,
переэтерификация, фракционирование. Процесс упаковывания и маркировки
зарегламентирован отдельным этапом.
В соответствии с учетной политикой ОАО все упаковочные материалы
учитываются в косвенных расходах на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 и ст.
318 НК РФ. Письмом Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/4/95
определено, что материалы, используемые для безвозвратной упаковки
каждой номенклатурной единицы продукции, учитываются в составе
материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Методическими рекомендациями по учету затрат на производство и
калькулированию себестоимости масложировой продукции, утвержденными
Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537, рекомендована
группировка затрат по калькуляционным статьям расходов, где
вспомогательные и упаковочные материалы отделены от сырья и основных
материалов за вычетом попутной продукции и возвратных отходов.
ОАО учитывает продукцию на складе в килограммах, по весу нетто, то есть
без упаковки. При реализации готового продукта имеют место случаи
продажи весового майонеза, маргарина и подсолнечного масла без наличия
упаковки. Процесс изготовления продукта и его фасовки разделен на
стадии: продукцию изготавливают аппаратчики по приготовлению майонеза, а
фасуют машинисты расфасовочно-упаковочных машин. Соответственно, у
работников разные специальности, разные должностные обязанности, разные
рабочие инструкции и регламенты, разные разряды. Замещение аппаратчиком
по приготовлению майонеза машиниста расфасовочно-упаковочной машины
невозможно.
Правомерно ли ОАО учитывает расходы на упаковку продукции в косвенных расходах по налогу на прибыль?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и
по вопросу о порядке учета прямых и косвенных расходов сообщает
следующее.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что к материальным расходам относятся, в
частности, затраты налогоплательщика на приобретение материалов,
используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или)
реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).
В соответствии с п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы
на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
-
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
-
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы
на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на
оплату труда;
-
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265
Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Учитывая изложенное, механизм распределения затрат на производство и
реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели,
обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик
вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с
производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, предусмотрев
указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения.
При этом из норм ст. ст. 252, 318, 319 Кодекса следует, что выбор
налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете
стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть
экономически обоснованным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН |