Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Главная » 2013»Август»25 » Сумма начисленных банком процентов, но не полученных им в соответствии с договором, должна отразится во внереализационных расходах
15:48
Сумма начисленных банком процентов, но не полученных им в соответствии с договором, должна отразится во внереализационных расходах
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 5 августа 2013 г. N 03-03-06/2/31295
Вопрос:
В соответствии с "п. 6 ст. 250", "пп. 1 п. 2 ст. 290" НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам кредитов и займов, признаются для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов, связанных с осуществлением банковской деятельности. Согласно "п. п. 1", "4 ст. 271" НК РФ доходы в виде процентов признаются полученными и включаются в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода вне зависимости от фактического поступления денежных средств. При этом, "п. 4 ст. 328" НК РФ установлено, что налогоплательщик определяет сумму подлежащего получению в отчетном периоде дохода в соответствии с условиями договора.
Кредитным договором, в частности при кредитовании счета кредитной карты, может быть предусмотрено условие о предоставлении банком беспроцентного периода пользования кредитом в течение ограниченного периода времени, определенного в договоре. Длительность беспроцентного периода может составлять 60 дней, 100 дней или иное количество дней, устанавливаемое в зависимости от рыночного спроса и иных факторов, связанных с осуществлением банком коммерческой деятельности. При этом согласно условиям договора, если вся сумма задолженности погашена заемщиком в течение срока действия беспроцентного периода, проценты за пользование кредитом в течение такого беспроцентного периода банком не начисляются. В случае непогашения заемщиком задолженности по кредиту в полном объеме в течение беспроцентного периода, проценты за пользование кредитом начисляются банком за весь срок пользования кредитом в порядке и сроки, установленные кредитным договором.
Банк полагает, что при невыполнении заемщиком условий по погашению всей суммы задолженности в течение беспроцентного периода, проценты за такой период подлежат признанию в составе доходов по налогу на прибыль в последний день месяца, на который приходится дата окончания беспроцентного периода. Правомерна ли позиция банка? Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании "п. 6 ст. 250" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются "ст. 290" НК РФ. Так, "пп. 1 п. 2 ст. 290" НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
"Пунктом 1 ст. 269" НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Следовательно, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Согласно "п. 3 ст. 43" НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. В соответствии с "п. 6 ст. 271" НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Из письма следует, что банк выдает кредиты, предусматривающие начисление процентов с даты их выдачи, а также условие о том, что в случае погашения кредита в определенный срок, проценты заемщиком не выплачиваются. Проценты за данный период уплачиваются только в том случае, если заемщик не погасит кредит в такой период.
Указанный кредит следует рассматривать как долговое обязательство, предусматривающее начисление процентов с момента его выдачи и содержащее указание на обстоятельства, при наступлении которых такие проценты не выплачиваются, в отношении которых заранее не известно наступят они или нет.
По мнению Департамента, проценты по указанным долговым обязательствам начисляются в доходах в порядке, предусмотренном "п. 6 ст. 271" НК РФ, исходя из процентной ставки и даты начала начисления процентов, предусмотренных условиями долгового обязательства. При этом в случае наступления обстоятельств, при которых проценты в соответствии с договором не уплачиваются (погашение кредита в определенный период), сумма начисленных и отраженных в составе доходов процентов может быть включена в состав внереализационных расходов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН
Главная 
