Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Главная » 2013»Май»31 » Должен ли банк представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль при досрочном расторжении договора с вкладчиком?
21:58
Должен ли банк представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль при досрочном расторжении договора с вкладчиком?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2013 г. N 03-03-06/2/17017
Вопрос:
Банк привлекает денежные средства физических лиц в срочные
вклады. В случае досрочного расторжения договора банк начисляет проценты
на сумму вклада исходя из процентной ставки вклада ''До
востребования'', то есть сумма ранее начисленных процентов
пересчитывается в сторону уменьшения. Банк учитывает расходы в виде
процентов, начисленных на сумму вклада, на протяжении всего срока
действия договора срочного вклада исходя из процентной ставки, указанной
в договоре.
В п. 1 ст. 81 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком в
поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или
неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести
необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый
орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.
Налоговые декларации по налогу на прибыль на момент их составления не
содержали фактов неотражения или неполного отражения сведений, а также
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Пункт 4 ст. 81 НК РФ предусматривает, что в случае подачи уточненной
налоговой декларации налогоплательщик освобождается от ответственности
за совершение налоговых правонарушений, но не освобождается от уплаты
пени, обязанность по которой у банка возникает на основании
представленной уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные
(налоговые) периоды, так как при досрочном расторжении договора вклада в
уточненной налоговой декларации банк должен указать занижение налоговой
базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, в случае досрочного расторжения договора срочного вклада
(депозита) нет оснований для перерасчета налоговой базы за предыдущие
отчетные (налоговые) периоды, представления уточненных деклараций и
уплаты пени. В день досрочного возврата суммы срочного вклада и
процентов, соответствующих ставке вкладов ''До востребования'', у банка
возникает внереализационный доход в виде разницы между суммой процентов,
начисленных по ставке договора срочного вклада, и суммой процентов,
фактически выплаченной по ставке вклада ''До востребования''. В
соответствии с ГК РФ данная разница является штрафной санкцией
(неустойкой) за нарушение вкладчиком своего обязательства по договору
срочного вклада, компенсирующей банку непредвиденные расходы, связанные с
досрочным расторжением договора срочного вклада.
В связи с этим банк может скорректировать налоговую базу по налогу на
прибыль текущего периода и не представлять уточненную налоговую
декларацию за предыдущие отчетные периоды.
Правомерно ли это?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по
вопросу о порядке учета процентов, начисляемых на сумму вклада, для
целей налогообложения прибыли организаций в случае досрочного
расторжения договора срочного вклада и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к расходам банков в целях гл. 25 Кодекса относятся
расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в
частности, проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим
привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая
банки-корреспонденты).
В соответствии с п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий
доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода
(расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению
(выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями
договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 Кодекса. Налогоплательщик в
аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому
поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам,
обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов,
причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Как следует из письма, в случае досрочного расторжения договора
банковского вклада банк начисляет проценты на сумму вклада исходя из
процентной ставки вклада ''До востребования'', т.е. сумма ранее
начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются
исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом
положений ст. 269 Кодекса и фактического времени пользования заемными
средствами.
Таким образом, при досрочном расторжении договора банковского вклада, по
мнению Департамента, банк уточняет расходы в виде начисленных процентов
в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение
договора банковского вклада, путем отражения в составе внереализационных
доходов разницы между суммой процентов, начисленных по ставке договора
срочного вклада, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке
вклада ''До востребования''.
Главная 
