Минфин РФ Письмо
от 12 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12248
"О моменте признания в целях налогообложения прибыли затрат, уплаченных за приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности"
Вопрос:
Открытое акционерное общество (далее - ОАО) просит дать
разъяснение о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль затрат
на приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности. В части 1 статье 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О
лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ)
установлен перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии. При этом частью 4 статьи 9 Закона N 99-ФЗ установлено, что выданные
лицензии действуют бессрочно. Кроме того, ранее выданные лицензии,
предоставленные до дня вступления в силу Закона N 99-ФЗ (3 ноября 2011
года), также действуют бессрочно (часть 3 статьи 22 Закона N 99-ФЗ). В соответствии с пунктом 3 статьи 257 и пунктом 1 статьи 325
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) бессрочные
лицензии не относятся к нематериальным активам. В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при применении метода
начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей
318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не
содержит таких условий и связь между доходами и расходам не может быть
определена четко или определятся косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно. В настоящее время ОАО имеет лицензии на отдельные виды деятельности,
действие которых согласно Закону N 99-ФЗ является бессрочным. Расходы по
приобретению данных лицензий (в период, когда лицензиям был установлен
срок действия) распределялись ОАО с учетом принципа равномерности
согласно положениям статьи 272 НК РФ, то есть в течение первоначального
срока действия лицензии. На основании вышеизложенного просим дать разъяснения о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов: - на приобретение лицензий, которым был установлен срок действия, а
после вступления в силу Закона N 99-ФЗ их действие стало бессрочным; - на приобретение бессрочных лицензий на отдельные виды деятельности после вступления в силу Закона N 99-ФЗ.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу момента признания в целях налогообложения прибыли
затрат, уплаченных за приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды
деятельности, сообщает следующее. Перечень видов деятельности, на которые требуется лицензия,
предусмотрен в части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011
N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон
N 99-ФЗ). Частью 4 статьи 9 Закона N 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии
действуют бессрочно. Кроме того, лицензии на указанные в части 1 статьи
12 Закона N 99-ФЗ виды деятельности, которые предоставлены и срок
действия которых не истек до дня вступления в силу Закона, действуют
бессрочно (часть 3 статьи 22 Закона N 99-ФЗ). В соответствии с частью 4 статьи 22 Закона N 99-ФЗ действующие
лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, а также
лицензии, не содержащие перечня работ, услуг, которые выполняются,
оказываются в составе конкретных видов деятельности, по истечении срока
их действия подлежат переоформлению в установленном статьей 18 Закона
N 99-ФЗ порядке. Переоформленные лицензии будут действовать бессрочно. Учитывая, что согласно статье 10 Закона N 99-ФЗ взимание платы за
осуществление лицензирования не допускается, то помимо государственной
пошлины за выдачу лицензии, взимаемой в размере и порядке, которые
установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
(статья 10 Закона N 99-ФЗ), к расходам по приобретению лицензии могут
относиться затраты на консультационные, юридические и иные услуги. Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) регламентирует порядок учета в целях
налогообложения прибыли затрат, в том числе, связанных с приобретением
лицензий на отдельные виды деятельности. Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей
272 Кодекса, согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса. Суммы государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии,
являющейся федеральным сбором (пункт 2 статьи 8, пункт 10 статьи 13
Кодекса), учитываются в расходах единовременно в момент начисления
(подпункт 1 пункта 1 статьи 264, подпункт 1 пункта 7 статьи 272
Кодекса). Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением
лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании подпунктов 14, 15
пункта 1 статьи 264 Кодекса являются прочими расходами, датой признания
которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с
условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих
основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового)
периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса). Если расходы на приобретение лицензий, срок действия которых изменен
положениями Закона N 99-ФЗ на бессрочный, распределялись
налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в
силу Закона N 99-ФЗ по данным налогового учета имеется недосписанная
стоимость этих лицензий, то указанная недосписанная часть может быть
учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих
расходов. Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
|