12:43

Физлицо не перечислившее вовремя НДФЛ может быть привлечено к ответственности с учетом наличия вины

Вопрос:

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в  котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Статьей 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога в отношении указанных доходов, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Подлежит ли физлицо привлечению к налоговой ответственности за неуплату налога и непредставление налоговой декларации в случае, если физлицо не было в установленном п. 5 ст. 226 НК РФ порядке проинформировано налоговым агентом о невозможности удержания им соответствующей суммы налога, а  факт неудержания суммы налога налоговым агентом стал известен физлицу после истечения установленных законодательством РФ сроков на уплату налога и  представление налоговой декларации?

Возникает ли у физлица обязанность по уплате суммы пени в  связи с уплатой налога в более поздний срок?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам привлечения к налоговой ответственности за  несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц и непредставление налоговой декларации в случае, когда физическое лицо не было в установленном порядке проинформировано налоговым агентом о невозможности удержать налог и  сумме налога, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц согласно ст. 209 Кодекса признается доход, полученный налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от источников в  Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212  Кодекса.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и  индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в  порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Кодекса (п. 1 ст. 211  Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 5 ст. 226 Кодекса установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не  позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и  налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

При этом обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, в  соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса, возлагается на самого налогоплательщика.

Таким образом, в силу п. 1 ст. 209 и пп. 4 п. 1 ст. 228  Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц должно исполнить лицо, получившее доход.

Налоговый орган, привлекая налогоплательщика к налоговой ответственности, должен доказать факт нарушения законодательства и выяснить, в  результате каких виновных действий (бездействий) налогоплательщика было допущено нарушение либо неуплата налога.

Статьей 109 Кодекса установлено, что отсутствие вины лица в  совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом ст. 111 Кодекса устанавливает обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения.

Следовательно, при решении вопроса о привлечении лица к  ответственности за совершение налогового правонарушения необходимо учитывать наличие состава налогового правонарушения с учетом положений, установленных ст. ст. 109 и 111 Кодекса.

В случае если физическое лицо не было в установленном порядке проинформировано налоговым агентом о невозможности удержания им  соответствующей суммы налога, то вопрос о его привлечении к ответственности за  неуплату налога и непредставление налоговой декларации должен быть рассмотрен с  учетом наличия вины.

В соответствии с п. 2 ст. 75 Кодекса сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и  независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по  уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

За несвоевременную уплату налога в бюджет пени взыскиваются с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена обязанность по  уплате налога.