21:55

Об учете для целей налогообложения операций по реализации или иному выбытию ценных бумаг

Вопрос:

Закрытое акционерное общество (Общество-1) получило от своего акционера (Общество-2), владеющего 51% акций Общества-1, в качестве безвозмездной помощи векселя третьих лиц и векселя самого Общества-2. Все векселя беспроцентные, переданы Обществом-2 Обществу-1 безвозмездно по Соглашению о предоставлении безвозмездной финансовой помощи и оценены в данном Соглашении по номинальной стоимости.

Полученные безвозмездно векселя находились в собственности Общества-1 более 1 года, после чего Общество-1 желает их реализовать по номинальной стоимости, то есть по цене, указанной в Соглашении о безвозмездной финансовой помощи.

Просим разъяснить, возникает ли у Общества-1 прибыль от реализации указанных выше векселей в случае, если:

1. Векселя продаются третьему лицу за денежное возмещение?

2. Векселя передаются подрядчику в счет оплаты за выполненные для Общества-1 работы?

По какой цене Общество-1 должно определять в налоговом учете стоимость приобретения указанных выше векселей для целей определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами: по указанной в Соглашении о безвозмездной финансовой помощи (т.е. по номинальной цене) или по нулевой цене, поскольку векселя были получены безвозмездно?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Следовательно, вексель, полученный безвозмездно от своего акционера организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) акционера, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.

Таким образом, поскольку вышеуказанный вексель получен организацией безвозмездно и организация не понесла расходов на его приобретение, то при реализации (передачи в счет оплаты за выполненные работы) такого векселя соответствующие расходы будут признаваться равными нулю.

Заместитель директора Департамента   

С.В. Разгулин