С 2010 года применяется новое, упрощенное правило установления цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на открытом рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Однако законодатель не уточнил, на какую дату определяется расчетная цена. Минфин России в письме от 25.05.10 № 03-03-05/107 восполнил данный пробел.
Напомним, что для целей налогообложения прибыли принимается фактическая цена сделки по ценным бумагам, но при одном условии. Эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен. В настоящее время расчетная цена устанавливается компанией самостоятельно в порядке, закрепленном в учетной политике, или с привлечением оценщика. А предельное отклонение берется равным 20 процентам в сторону повышения или понижения от расчетной цены. Если цена приобретения (реализации) ценных бумаг окажется ниже минимальной или выше максимальной, то учитывается минимальная или максимальная цена соответственно. Такой порядок прописан в пункте 6 статьи 280 Налогового кодекса. В действующей редакции этой нормы, в отличие от прежней, не установлена дата определения расчетной цены ценных бумаг в случае их приобретения (реализации).
В комментируемом письме специалисты Минфина предложили рассчитать цену следующим образом. Если ценные бумаги продаются по цене ниже минимальной, то ценой их реализации признается расчетная цена, уменьшенная на 20 процентов и установленная на дату реализации. В случае приобретения ценных бумаг по цене выше максимальной ценой их приобретения признается определенная на дату приобретения расчетная цена, увеличенная на 20 процентов. Предлагая такой способ подсчета, чиновники учитывали положение подпункта 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса. Там сказано, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Источник: БухОнлайн.ру
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2010 г. N 03-03-05/107
Вопрос: Согласно п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
В целях ст. 280 НК РФ предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
Таким образом, п. 6 ст. 280 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) в отношении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по сравнению с предыдущей редакцией данного пункта не содержит нормы о том, на какую дату следует определять расчетную цену в случае их реализации. При этом п. 6 ст. 280 НК РФ не предусматривает дату, на которую следует определять расчетную цену (стоимость) приобретения ценных бумаг.
На какую дату следует определять расчетную цену приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, при определении финансового результата для целей исчисления налога на прибыль: на дату приобретения или дату реализации ценных бумаг?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено п. 6 ст. 280 НК РФ.
В целях ст. 280 НК РФ предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Таким образом, при реализации не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене ниже расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, ценой реализации таких ценных бумаг, отражаемой организацией в учете, будет признаваться вышеуказанная расчетная цена, уменьшенная на 20 процентов и сформировавшаяся на дату их реализации.
При приобретении не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене выше расчетной цены, увеличенной на 20 процентов, ценой приобретения таких ценных бумаг, отражаемой организацией в учете, будет признаваться вышеуказанная расчетная цена, увеличенная на 20 процентов и сформировавшаяся на дату их приобретения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
|
Главная 
