Минфин России Письмо
от 03.06.13 № 03−03−06/2/20149 «Об отнесении к представительским расходам расходов на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации»
Вопрос:
Основным видом деятельности банка
является кредитование и предоставление финансовых услуг физлицам. Специфика
банковского розничного бизнеса предусматривает необходимость проведения
многочисленных встреч — переговоров с физлицами, являющимися фактическими либо
потенциальными клиентами банка, в том числе VIP-клиентами. Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы,
связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания
сотрудничества. В то же время перечень предусмотренных ст.
264 НК РФ прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым,
так как
согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль, могут быть отнесены и другие непоименованные
в данном
перечне расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Поскольку затраты банка направлены на поддержание
сотрудничества и повышение лояльности привлеченных клиентов, а также
на развитие бизнеса путем привлечения новых клиентов, данные расходы
являются
экономически обоснованными, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ,
и не
противоречат требованиям, предъявляемым ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией. Вправе ли банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль
на сумму представительских расходов, осуществляемых банком при проведении
официальных приемов, переговоров и (или) обслуживании физлиц, являющихся как
фактическими, так и потенциальными клиентами банка? Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее. Из письма следует, что в целях установления
и поддержания
взаимного сотрудничества банк осуществляет представительские расходы
на официальный прием и обслуживание физических лиц, являющихся как
фактическими,
так и потенциальными клиентами банка. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Подпунктом 22 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские
расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания
сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам
относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях
установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников,
прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего
органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального
приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц,
а также официальных лиц организации-налогоплательщика,
участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц
к месту проведения
представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа
и обратно,
буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков,
не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода
во время
проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Вышеуказанное положение относит к представительским расходам
расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания
взаимного сотрудничества, однако полагаем, что к представительским расходам
также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими
лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами
организации. Одновременно сообщаем, что представительские расходы
в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих
расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов
налогоплательщика на оплату
труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.Разгулин
03.06.2013 |