12:36

Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль затрат, связанных с приобретением подарков и сувениров

Вопрос:

Организация в целях привлечения новых клиентов и повышения уровня использования продуктов и услуг заказывает как сувенирную продукцию (ручки, пакеты, обложки на паспорт), так и другие подарки (френч-прессы, зонты, пледы и др.) со своей символикой. Подарки и  сувениры раздаются в рамках рекламной акции на улице, а также в центральном и  дополнительных офисах организации посетителям (возможно, потенциальным клиентам) при оказании им информационно-консультационных услуг.

Может ли организация учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с приобретением подарков и  сувениров?
Необходимо ли начислять НДС на стоимость передаваемых подарков?

Ответ:

Департамент налоговой и  таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на  приобретение подарков клиентам и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на  рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264  Кодекса.
Пунктом 4 ст. 264 Кодекса установлено, что к расходам организации на рекламу в  целях гл. 25 Кодекса относятся расходы, поименованные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264  Кодекса.

На основании положений абз. 5 п. 4 ст. 264 Кодекса расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а  также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от  реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

В части налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на  добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на  территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и  передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом в целях налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Таким образом, передача организацией своим клиентам подарков является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом вычеты налога на добавленную стоимость при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Кодекса передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на  приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от  налогообложения налогом на добавленную стоимость.