13:02

Приобретение объекта основных средств у юридического лица, признанного банкротом

Реализация объекта ОС (оборудования), принадлежащего должнику, признанному банкротом, произведена конкурсным управляющим без проведения торгов путем заключения прямого договора купли-продажи с организацией, поскольку балансовая стоимость имущества должника на последнюю отчетную дату до даты открытия конкурсного производства составила менее 100 000 руб. и такой порядок был предусмотрен решением собрания кредиторов. Согласно условиям договора стоимость приобретенного организацией в феврале оборудования (не требующего монтажа) составила 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Оплата по договору произведена в том же месяце.

Гражданско-правовые отношения

Принятие решения о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства осуществляет арбитражный суд. Одновременно с этим арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего, который действует до даты завершения конкурсного производства или прекращения производства по делу о банкротстве (ст. 2, п. 1 ст. 27, п. 1 ст. 124, п. 1 ст. 127 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ).

С момента открытия процедуры конкурсного производства и до ее завершения осуществление каких-либо сделок, связанных с отчуждением имущества должника, производится в порядке, установленном гл. VII Федерального закона N 127-ФЗ (абз. 5 п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 139 Федерального закона N 127-ФЗ после проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже. Продажа имущества должника осуществляется в порядке, установленном требованиями п. п. 3 - 19 ст. 110, п. 3 ст. 111 Федерального закона N 127-ФЗ, при этом денежные средства, вырученные от продажи имущества должника, включаются в состав его имущества.

В соответствии с п. 5 ст. 139 Федерального закона N 127-ФЗ имущество должника, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату до даты открытия конкурсного производства составляет менее чем сто тысяч рублей, продается в порядке, установленном решением собрания кредиторов или комитета кредиторов, в том числе путем заключения с покупателями прямых договоров купли-продажи без проведения торгов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация на территории РФ имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, признается объектом налогообложения по НДС, при этом покупатели указанного имущества признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговая база в этом случае определяется как сумма дохода, полученного должником от реализации указанного имущества, с учетом налога (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

В то же время исходя из разъяснений, приведенных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению покупателем этого имущества должнику полностью (без удержания НДС). При этом уплачивать НДС в этом случае, по мнению Пленума ВАС РФ, должен сам должник как налогоплательщик, поскольку удержание и уплата в бюджет НДС за него налоговым агентом влекут нарушение очередности удовлетворения требований кредиторов, установленных п. 2 ст. 134 Федерального закона N 127-ФЗ, согласно которой уплата НДС относится к четвертой очереди текущих требований.

В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что организация действует в соответствии с нормами НК РФ и при оплате приобретенного оборудования удерживает из доходов должника-банкрота сумму НДС в размере 12 600 руб. (82 600 руб. x 18/118) (п. 4 ст. 164 НК РФ). Уплата указанной суммы НДС осуществляется организацией не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата приобретенного оборудования и сумма НДС фактически была удержана (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 11.02.2013 N 03-07-11/3393, от 17.08.2012 N 03-07-11/306, от 29.02.2012 N 03-07-11/54) <1>.

Обязанность налоговых агентов составлять счета-фактуры (в том числе корректировочные) в рассматриваемой ситуации нормами НК РФ не установлена (п. 3 ст. 168 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 02.11.2011 N 03-07-09/43, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@). Кроме этого, отсутствие данной обязанности у налоговых агентов следует и из нормы абз. 2 п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, согласно которой в книге продаж в рассматриваемой ситуации налоговым агентом регистрируются не счета-фактуры, а платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС в бюджет за соответствующий налоговый период (если НДС уплачен после представления налоговой декларации, то платежно-расчетные документы регистрируются в дополнительном листе книги продаж) (Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@).

Уплата НДС в бюджет налоговыми агентами производится на основании данных разд. II "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" налоговой декларации по НДС.

Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, налоговая декларация составляется на основании книги продаж, книги покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента). Если руководствоваться порядком, предусмотренным в абз. 2 п. 15 Правил ведения книги продаж, то в данном случае разд. II налоговой декларации заполняется на основании данных бухгалтерского учета, а в книге продаж исчисленная сумма НДС отражается по мере того, как она будет уплачена в бюджет, на основании платежно-расчетных документов, подтверждающих ее уплату.

Уплаченную в бюджет сумму НДС организация имеет право принять к вычету при условии, что приобретенное оборудование будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Основанием для указанного вычета являются соответствующие платежно-расчетные документы, которые регистрируются в книге покупок по мере перечисления НДС в бюджет (абз. 2 п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Бухгалтерский учет

Производственное оборудование, приобретенное организацией, принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является его договорная стоимость без учета НДС - 70 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб.) (п. п. 4, 7, абз. 1, 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Поскольку в данном случае оборудование не требует монтажа, оно принимается к учету бухгалтерской записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94).

НДС, указанный в договоре, отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счета 60.

Сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость указанного объекта ОС списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом указанная запись производится в момент единовременного выполнения критериев, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, т.е. в момент, когда приобретенное оборудование полностью готово к использованию в запланированных целях без осуществления дополнительных затрат.

В бухгалтерском учете стоимость данного объекта ОС погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном п. п. 17 - 25 ПБУ 6/01 <2>.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ приобретенное по договору купли-продажи оборудование относится к амортизируемому имуществу и признается объектом ОС для целей налогообложения прибыли. Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ и равна в данном случае его договорной стоимости (без учета НДС).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость данного объекта ОС будет учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке (ст. , 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ) <3>.

<1> Следует заметить, что организация-покупатель не признается налоговым агентом по НДС в случаях приобретения имущества банкрота, не являющегося налогоплательщиком НДС, например в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/122), а также при приобретении имущества банкрота - индивидуального предпринимателя, поскольку с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом такой индивидуальный предприниматель налогоплательщиком НДС не признается (п. 1 ст. 216 Федерального закона N 127-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 03-07-14/93).

<2> Расчет амортизации, а также проводки по ее начислению в рассматриваемой схеме не приводятся.

<3> Заметим что организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В данной схеме расчет амортизации, начисляемой для целей налогообложения прибыли, не приводится.

<4> Напомним, что с 01.01.2013 Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не предусмотрено обязательное применение унифицированных форм первичных учетных документов. Начиная с указанной даты формы первичных документов утверждаются руководителем экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ). Для ведения бухгалтерского учета могут в соответствии с приказом руководителя использоваться как формы первичных учетных документов, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, так и формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм (раздел "Формы первичных учетных документов" Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов приведен в ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Н.Э.Адамушкин, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению