12:10

Производственные расходы на оплату сверхлимитного водопотребления и водоотведения

Организацией (абонентом) в соответствии с Правилами пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 N 167, заключен договор на отпуск воды и прием сточных вод. В соответствии с этим договором организация оплачивает сверхлимитное водопотребление и водоотведение в пятикратном размере. Сумма платы за сверхлимитное водопотребление и водоотведение в марте составила 16 520 руб. (в том числе НДС 2520 руб.). Сверхлимитное потребление воды и сброс стоков осуществлены в офисном здании организации в рамках обычной эксплуатации здания. Плата за сверхлимитное водопотребление и водоотведение произведена в месяце предъявления акта об оказанных услугах организацией водопроводно-канализационного хозяйства.

Нормативно-правовое регулирование

Получение питьевой воды и сброс сточных вод осуществляются организацией на основании договора энергоснабжения, заключаемого абонентом (заказчиком) с организацией водопроводно-канализационного хозяйства (п. 11 Правил). В договоре указываются в том числе лимиты на получение питьевой воды и сброс сточных вод, а также порядок, сроки, тарифы и условия оплаты, включая сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ (абз. 3, 7 п. 13 Правил).

Под лимитом водопотребления (водоотведения) понимается установленный абоненту органами местного самоуправления предельный объем отпущенной (полученной) питьевой воды и принимаемых (сбрасываемых) сточных вод на определенный период времени (п. п. 1, 58 Правил).

В случае если объемы фактически отпускаемой питьевой воды или принимаемых сточных вод превышают указанные абонентом расчетные объемы полученной питьевой воды и (или) сброшенных сточных вод, абонент представляет баланс по существующему положению, а также план мероприятий по рациональному использованию питьевой воды и сокращению сброса сточных вод и загрязняющих веществ. В этом случае лимиты водопотребления и водоотведения рассчитываются с учетом согласованных с органами местного самоуправления или уполномоченной ими организацией водопроводно-канализационного хозяйства сроков проведения мероприятий по рациональному использованию питьевой воды и сокращению сброса сточных вод и загрязняющих веществ (п. 59 Правил).

Количество полученной питьевой воды и сброшенных сточных вод определяется организацией-абонентом в соответствии с данными учета фактического потребления питьевой воды и сброса сточных вод по показаниям соответствующих средств измерения (п. п. 33, 34 Правил).

Оплата полученной питьевой воды и сброшенных сточных вод производится в соответствии с указанными данными (п. 69 Правил). В рассматриваемой ситуации сумма платы за сверхлимитное водопотребление и водоотведение, рассчитанная исходя из установленных договором тарифов и данных учета, составила 16 520 руб. (в том числе НДС 2520 руб.).

Бухгалтерский учет

Затраты на водопотребление и водоотведение (в том числе сверхлимитное), которые производятся в процессе осуществления обычной деятельности организации, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности организации. Поскольку в данном случае речь идет о водоснабжении и водоотведении в офисе организации, указанные затраты признаются управленческими расходами (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Управленческие расходы производственной организации отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Следовательно, на дату получения расчетных документов от организации водопроводно-канализационного хозяйства в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 26 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 14 000 руб. (16 520 руб. - 2520 руб.) <*>.

Напомним, что общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут ежемесячно списываться в дебет счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов).

Предъявленный организации НДС (о чем будет сказано ниже) отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов). Вычет предъявленной суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

На дату оплаты сверхлимитного водопотребления и водоотведения в учете производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный организацией водопроводно-канализационного хозяйства со стоимости платы за сверхлимитное водопотребление и водоотведение, в данном случае удовлетворяет требованиям, предусмотренным пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Следовательно, он принимается к вычету на основании правильно оформленного счета-фактуры после принятия на учет оказанных услуг и при наличии соответствующих первичных документов. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/717.

Полученный счет-фактура регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок, применяемых при расчетах по НДС (п. 10 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации превышение установленного лимита водопотребления и водоотведения произошло в процессе производственной деятельности организации, направленной на получение дохода. Плата за такое водопотребление и водоотведение установлена договором с организацией водопроводно-канализационного хозяйства. Таким образом, считаем, что данные затраты соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что данные затраты, а именно плату за услуги по гражданско-правовому договору, следует отличать от платежей за загрязнение окружающей природной среды, в том числе и за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, не включаемых в состав расходов организации (п. 4 ст. 270 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 7317/05).

Услуги по водоснабжению и водоотведению в офисном здании включаются в состав материальных расходов согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. В соответствии с разъяснениями Минфина России плату за сверхлимитное водопотребление и водоотведение организация вправе учесть по указанной норме (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/717).

Такие расходы организация, в соответствии со своей учетной политикой для целей налогообложения, может относить как к прямым, так и к косвенным расходам. При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (п. 1 ст. 318 НК РФ, Письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). Отметим, что при формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834, от 05.12.2011 N 03-03-06/1/803).

В рассматриваемой ситуации полагаем, что расходы на водоснабжение и водоотведение в офисе организации являются косвенными и в полном объеме учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

<*> Напомним, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, составляемых при совершении факта хозяйственной жизни организации, утверждает руководитель организации (в данном случае - организации-контрагента) (ч. 1, 3, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Т.Е.Меликовская, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению