Письмо Минфина России от 05.12.12 №03−03−10/128
«Об отсутствии оснований для
освобождения от налогообложения налогом на прибыль нежилого здания,
полученного ООО во временное безвозмездное пользование от его
участника — физического лица»
Вопрос: Об отсутствии
оснований для
освобождения от налогообложения налогом на прибыль на основании пп. 3.4
п. 1 ст. 251 НК РФ нежилого здания, полученного ООО во временное
безвозмездное
пользование от его участника — физического лица.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о правомерности
применения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
— Кодекс) при получении обществом с ограниченной ответственностью от своего
участника — физического лица нежилого здания во временное безвозмездное
пользование и сообщает.
Подпунктом 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки,
которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения
чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или)
фондов, соответствующими акционерами или участниками.
В соответствии с п. 2 ст. 30 Федерального закона
от 08.02.1998 N 14−ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
стоимость
чистых активов общества (за исключением кредитных организаций)
определяется по данным бухгалтерского учета в Порядке, установленном
уполномоченным
Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной
власти.
Указанный Порядок утвержден Приказом Министерства финансов
Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003
N N 10н, 03−6/пз (далее — Порядок).
Пунктами 1 — 3 Порядка установлено, что в состав активов
общества, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются активы,
отражаемые в бухгалтерском балансе.
Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации
по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное
временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется
вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом
нормального износа,
или в состоянии, обусловленном договором.
К договорам безвозмездного пользования применяются правила,
установленные отдельными статьями гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса
Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129−ФЗ
«О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 8) имущество, являющееся собственностью
организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц,
находящегося у данной организации.
В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе
организации
может быть отражено лишь имущество, которое согласно законодательству
признается собственностью этой организации. При получении имущества
по договору
безвозмездного пользования право собственности на это имущество
к ссудополучателю не переходит. Имущество, полученное по договору
безвозмездного
пользования, учитывается ссудополучателем на забалансовом счете
в оценке,
принятой в договоре.
Учитывая вышеизложенное, при получении во временное
безвозмездное пользование имущества такое имущество не увеличивает чистые
активы общества — ссудополучателя, определяемые по данным бухгалтерского
баланса, поскольку таковое не отражается в бухгалтерском балансе организации, а числится на забалансовом счете.
Таким образом, по мнению Департамента, доходы
хозяйственного
общества при безвозмездном временном пользовании имуществом своего
участника,
признаваемые в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами
согласно ст. 250 Кодекса, не могут освобождаться от налогообложения
по основанию, предусмотренному пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.Трунин
05.12.2012 |