Вопрос: О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

Ответ: Департамент налоговой и  таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ЗАО и сообщает.

1. Согласно п. 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 437, Министерство экономического развития Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и  нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и  финансового оздоровления.

Учитывая изложенное, для получения разъяснений по вопросу, изложенному в п. 1 обращения ЗАО, рекомендуем обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации.

2. Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на  производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Статьей 105.3 Кодекса установлены общие положения о  налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. Согласно п. 1  указанной статьи в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от  тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но  вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

При этом для целей Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Учитывая изложенное, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в сделках между лицами, не  признаваемыми взаимозависимыми, могут учитываться в размере, который должен быть не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости  — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Одновременно обращаем внимание, что в случае, если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не  отвечала признакам контролируемой, или манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со  стороны налоговых органов в рамках выездных и камеральных проверок возможно установление фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с п. 7 ст. 105.1 Кодекса, или признание сделки контролируемой на основании положений п. 10 ст. 105.14 Кодекса, а также доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не  содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в  понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.Трунин
19.11.2012