В письме Минфина России от 01.06.2012 № 03-07-15/56
сформулированы правила применения подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ о
восстановлении НДС в случае использования товаров (работ, услуг), в т.
ч. основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для
осуществления операций, облагаемых по ставке 0%.
Правило первое: восстанавливать НДС нужно не в полной сумме, принятой к
вычету, а с учетом пропорции, определяемой по данным раздельного учета.
То есть в той доле, в которой основное средство используется при
производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по
нулевой ставке, а также пропорционально остаточной (балансовой)
стоимости объекта без учета переоценки.
Правило второе: восстановленные суммы НДС принимаются к вычету в
налоговом периоде, на который приходится момент определения базы по
операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой
ставке.
Правило третье: восстановить НДС нужно только один раз. При повторном
использовании основных средств в экспортных операциях суммы налога,
принятые к вычету, повторно восстанавливать не нужно.
Источник:
www.n-kodeks.ru
Письмо Минфина России от 01.06.2012 № 03-07-15/56 (о восстановлении
сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам
при их использовании для осуществления операций, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке)
- Номер: 03-07-15/56
- Вид налога: Налог на добавленную стоимость
В связи с письмом о согласовании позиции ФНС России по вопросам
восстановления сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным
основным средствам при их использовании для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 170
Налогового кодекса Российской федерации (далее - Кодекс) в редакции
Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, вступившего в силу с 1
октября 2011 года, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к
вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке,
предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса,
подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в случае
дальнейшего использования таких основных средств для осуществления
операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой
ставке налога. Восстановление сумм налога производится в том налоговом
периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ,
оказание услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой
ставке.
Данное положение Кодекса распространяется на основные средства,
приобретенные для осуществления операций, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по ставке 18 (10) процентов, но в последующем
используемые для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.
С учетом даты вступления в силу вышеуказанной нормы подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса она действует в отношении основных средств, принятых на учет с 1 октября 2011 года.
Применительно к порядку восстановления налога на добавленную стоимость, установленному пунктом 5 статьи 170
Кодекса, расчет этого налога, подлежащего восстановлению по основным
средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той
доле, в которой основные средства используются при производстве и (или)
реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога,
и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета
переоценки.
В соответствии с абзацем четвертым подпункта 5 пункта 3 статьи 170
Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные на
основании данного подпункта, подлежат вычету в налоговом периоде, на
который приходится момент определения налоговой базы по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В связи
с этим в случае дальнейшего использования основных средств в операциях,
облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, принятые к вычету на
основании указанного абзаца подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, повторному восстановлению не подлежат.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. Трунин |
Главная 
