С 1 октября расширяются основания применения нулевой ставки НДС и изменяется порядок подтверждения права на возмещение налога.
Даны разъяснения по вопросу вступления в силу изменений, внесенных в порядок обложения НДС (Федеральный закон от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ).
Так, новые правила определения места реализации работ (услуг) применяются в отношении выполненных (оказанных) с 1 октября 2011 г. С указанной даты территория России признается местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых иностранными лицами, не состоящими на учете в качестве налогоплательщиков, если пункты отправления и назначения находятся в нашей стране (кроме услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых не через постоянное представительство этого иностранного лица).
Что касается аналогичных услуг российских лиц, Россия признается местом их реализации начиная с оказанных с 1 января 2011 г. Это относится и к услугам по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории нашей страны, а также работам, непосредственно связанным с перевозкой по России транзитных товаров. Названным Законом расширены основания применения нулевой ставки НДС. Это касается перевозок ж/д транспортом и реализации товаров (работ, услуг) для официального использования работающими в России международными организациями и их представительствами. Нулевая ставка может применяться в отношении названных услуг, оказанных с 1 октября 2011 г.
С 1 января 2011 г. понятие "организация транспортировки природного газа" используется не только для целей применения нулевой ставки налога, но и в целом при исчислении НДС.
Новые правила подтверждения права на применение нулевой ставки вводятся с 1 октября 2011 г.
Изменения коснулись и заявительного порядка возмещения НДС. Установлен срок представления банковской гарантии в налоговый орган. Предусмотрена обязанность последнего письменно сообщать банку об освобождении его от обязательств по гарантии, если в ходе камеральной проверки налогоплательщика нарушений не выявлено. Эти нормы применяются при подаче заявления с 1 января 2012 г.
Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/14566@ "По отдельным вопросам, касающимся переходного периода"
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в
главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральным законом от
19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон
N 245-ФЗ), по отдельным вопросам, касающимся переходного периода,
сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ
статья 148 Налогового кодекса дополнена пунктом 21, а в подпункты 4, 41,
42, 43, 5 пункта 1 и в пункты 11, 2, 3 данной статьи Налогового кодекса
внесены соответствующие изменения.
На основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ данный
закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его
официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового
периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых
указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
Принимая во внимание, что Федеральный закон N 245-ФЗ опубликован в
"Российской газете" от 22 июля 2011 года N 159, при определении места
реализации работ (услуг) нормы статьи 148 Налоговый кодекса в редакции
Федерального закона N 245-ФЗ, применяются в отношении работ (услуг),
выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
Иные сроки вступления в силу Федерального закона N 245-ФЗ в
отношении отдельных его положений установлены, в частности, пунктом 7
статьи 4 данного закона.
Согласно пункту 7 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ действие
положений подпунктов 41 (в части услуг (работ), оказываемых (выполняемых)
российскими организациями или индивидуальными предпринимателями), 42, 43,
5 пункта 1 и подпункта 5 пункта 11 статьи 148 части второй Налогового
кодекса (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ) распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. В связи с этим, по данным
работам (услугам) выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2011 года
применяется порядок определения места реализации работ (услуг),
учитывающий положения Федерального закона N 245-ФЗ.
Что касается услуг (работ), поименованных в подпункте 41 пункта 1
статьи 148 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ),
которые оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если
пункты отправления и назначения находятся на территории Российской
Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа,
оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство
этого иностранного лица), то порядок определения места реализации таких
услуг (работ), установленный Федеральным законом N 245-ФЗ, а именно, что
местом реализации данных услуг (работ) признается территория Российской
Федерации, применяется, как указано выше, в отношении услуг (работ),
оказанных (выполненных) начиная с 1 октября 2011 года.
2. В соответствии с пунктом 12 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ
статья 164 Налогового кодекса дополнена пунктами 31, 91 и 11, а в
подпункты 21, 23 и 27 пункта 1 данной статьи Налогового кодекса внесены
соответствующие изменения.
Нормы Налогового кодекса с учетом указанных дополнений и изменений
(за исключением абзаца второго подпункта 23 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса), принимая во внимание установленный срок вступления в
силу Федерального закона N 245-ФЗ, применяются в отношении работ (услуг),
выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
Для целей главы 21 Налогового кодекса определение понятия
"организация транспортировки природного газа", данное в абзаце втором 23
пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона
N 245-ФЗ), применяется начиная с 1 января 2011 года.
3. В соответствии с пунктом 13 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ
статья 165 Налогового кодекса дополнена пунктами 41 и 51, а в пункты 1-3,
31-38, 4-7 и 9 данной статьи Налогового кодекса внесены соответствующие
изменения.
Принимая во внимание установленный пунктом 1 статьи 4 Федерального
закона N 245-ФЗ срок вступления его в силу порядок документального
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (с
учетом указанных дополнений и изменений в Налоговый кодекс) при
реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса, работ (услуг), предусмотренных подпунктами 21-28, 3,
31, 4, 5, 9, 91 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, применяется в
отношении товаров отгруженных (переданных), работ (услуг), выполненных
(оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
4. В соответствии с пунктом 21 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ
в статью 1761 Налогового кодекса внесены соответствующие изменения,
устанавливающие срок представления в налоговый орган банковской гарантии
при применении налогоплательщиками заявительного порядка возмещения
налога на добавленную стоимость, а также предусматривающие обязанность
налогового органа при отсутствии выявленных камеральной налоговой
проверкой нарушений законодательства о налогах и сборах направления в
банк, выдавший банковскую гарантию письменное заявление об освобождении
банка от обязательств по этой банковской гарантии.
С учетом положений пункта 4 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ
указанные нормы статьи 1761 Налогового кодекса (в редакции Федерального
закона N 245-ФЗ) применяются при подаче налогоплательщиком начиная с 1
января 2012 года заявления о применении заявительного порядка возмещения
налога на добавленную стоимость.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 10.08.2011 N 03-07-15/73).
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса Д.В. Егоров
|
Главная 
