ФНС России в письме от 08.06.12 № ЕД-3-3/2041
разобрала основные отличия розничной и оптовой торговли для цели
применения «вмененки». В частности, чиновники отметили, что реализация
товаров бюджетным и некоммерческим организациям на основании договора
поставки или государственного (муниципального) контракта не является
розничной торговлей и не переводится на уплату ЕНВД.
Как
известно, «вмененка» применяется в отношении деятельности, связанной с
реализацией товаров по договорам розничной купли-продажи через объекты
стационарной и нестационарной торговой сети (ст. 346.26, 346.27 НК РФ).
Статьей 492 Гражданского кодекса
установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется
передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью. Такой договор является публичным, то есть продавец должен
исполнить свои обязанности по продаже товаров в отношении каждого, кто к
нему обратится (ст. 426 ГК РФ).
В отличие от договора розничной купли-продажи по
договору поставки товары приобретаются для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Пленум ВАС РФ в постановлении от 22.10.97 № 18
разъяснял, что под целями, не связанными с личным использованием,
понимается, в том числе, приобретение товаров для обеспечения
деятельности организации или предпринимателя (например, оргтехники,
офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и
т. п.). Из этого чиновники делают следующий вывод: если покупатель,
имеющий особый статус, например, бюджетное учреждение, приобретает товар
для осуществления уставных целей, то в этом случае также отсутствует
такой обязательный признак розничной торговли, как приобретение товаров
для личных, семейных и тому подобных целей.
В то же время чиновники отмечают, что Налоговый
кодекс не обязывает продавцов контролировать последующее использование
покупателем приобретенных товаров. Поэтому важное значение имеет способ
оформления реализации товаров. Если продавец выдает покупателю кассовый и
(или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара
(например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в
которой сделана отметка об оплате), то такая реализация признается
розничной торговлей.
Если же с покупателями заключаются договоры, в
которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и
форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются
покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая
деятельность относится к оптовой торговли.
Отдельно авторы письма остановились на вопросе
реализации товаров для государственных или муниципальных нужд. Такая
реализация осуществляется по государственным или муниципальным
контрактам, а также по гражданско-правовым договорам бюджетного
учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг (ст. 9 Федерального закона от 21.07.05 № 94-ФЗ).
Эти договоры, в отличие от договора розничной купли-продажи, не
являются публичными, а заключаются по итогам конкурсов, аукционов,
запросов котировок. При этом к отношениям по поставке товаров для
государственных или муниципальных нужд применяются общие правила о
договоре поставки (п. 2 ст. 525 ГК РФ).
Таким образом, деятельность по реализации товаров, в том числе
бюджетным и некоммерческим организациям на основе договоров поставки, а
также государственных и муниципальных контрактов относится к
предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, и не
облагается ЕНВД. |
Главная 
