Письмо Федеральной налоговой службы № ЕД-4-3/4560@ от 19.03.2012 Налог на прибыль: применение пониженной ставки филиаламиФедеральная налоговая служба <…> по вопросу заполнения
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения в субъекте
Российской Федерации, которым установлены пониженные ставки налога для
уплаты в бюджет этого субъекта Российской Федерации, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) по итогам каждого отчетного (налогового) периода
налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки
налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового)
периода. Для исчисления авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в
бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного
подразделения, налоговая база определяется исходя из доли прибыли,
приходящейся на это обособленное подразделение, в соответствии с пунктом
2 статьи 288 Кодекса. Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в
доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации исчисляются по
ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и
ее обособленные подразделения. Возможность понижения законами субъектов Российской Федерации
налоговой ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, предусмотрена статьей 284 Кодекса. При
установлении пониженной налоговой ставки для отдельных категорий
налогоплательщиков законом могут быть установлены условия и срок ее
применения. Законом Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД "О пониженных
ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет"
для организаций-инвесторов, осуществляющих на территории Самарской
области инвестиционные проекты, установлена пониженная ставка налога в
размере 13,5 процента в отношении прибыли, полученной от реализации
товаров (работ, услуг) в результате осуществления инвестиционного
проекта. Следовательно, если организация и часть ее обособленных подразделений
находятся на территории Самарской области и организация соответствует
условиям, установленным указанным выше Законом Самарской области для
применения пониженной налоговой ставки, то сумма налога, подлежащего
уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исчисляется в
Приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций (форма которой утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 №
ММВ-7-3/730@) в следующем порядке. Если налоговая база, приходящаяся на организацию и ее обособленные
подразделения, расположенные на территории Самарской области (строка 050
Приложения № 5 к листу 02 налоговой декларации), не превышает прибыль,
полученную от реализации товаров (работ, услуг) в результате
осуществления инвестиционного проекта, то налог исчисляется по
пониженной налоговой ставке (строка 060 Приложения № 5 к листу 02) с
указанной налоговой базы и отражается по строке 070 Приложения № 5 к
листу 02. В случае если налоговая база, приходящаяся на организацию и ее
обособленные подразделения, расположенные на территории Самарской
области, превышает прибыль, полученную от реализации товаров (работ,
услуг) в результате осуществления инвестиционного проекта, то налог с
части налоговой базы, соответствующей сумме прибыли от реализации
инвестиционного проекта, исчисляется по пониженной налоговой ставке. С
оставшейся части налоговой базы налог исчисляется по полной налоговой
ставке. Сумма исчисленного налога по двум налоговым ставкам суммируется
и указывается по строке 070 Приложения № 5 к листу 02. По строке 060
Приложения № 5 к листу 02 следует указать пониженную налоговую ставку. Кроме того, налоговая база, с которой в Приложении № 5 к листу 02
налог исчислен по пониженной ставке, отражается в листе 02 по строке
130.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации II класса Д.В.ЕГОРОВ |