«О налогообложении прибыли при реорганизации компании»

Вопрос:
В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 12.01.1996 N 7−ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческое партнерство может быть реорганизовано в форме преобразования в ООО. Некоммерческое партнерство не формирует уставный капитал и не определяет доли в  имуществе партнерства, принадлежащие членам партнерства. В ООО подлежит формированию уставный капитал, состоящий из номинальной стоимости долей его участников.

Каким образом будет определяться размер долей в уставном капитале ООО, принадлежащих участникам при формировании уставного капитала ООО за счет имущества реорганизованного партнерства?

Возможно ли формирование уставного капитала ООО за счет имущества партнерства или вклада каждого участника в счет оплаты долей в уставном капитале ООО?

Возникает ли налоговая база по налогу на прибыль у участника ООО в размере безвозмездно полученной им доли в уставном капитале ООО при определении размера доли участника в уставном капитале в случае формирования уставного капитала ООО за счет имущества реорганизованного партнерства из расчета равенства долей каждого участника?

Является ли доходом, подлежащим налогообложению налогом на прибыль, имущество, полученное ООО в результате преобразования партнерства, если такое имущество было сформировано партнерством за счет имущественных взносов членов партнерства на реализацию уставных целей?

Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения прибыли, связанным с  реорганизацией некоммерческого партнерства, и сообщает следующее.

Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона от 08.02.1998 N 14−ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14−ФЗ), если к моменту избрания органов управления общества, образования ревизионной комиссии или избрания ревизора общества и утверждения аудитора общества размер долей каждого из учредителей общества не определен, каждый учредитель общества при голосовании имеет один голос. Соответственно, в случае, когда размер долей учредителей общества определен, то применяется общее правило п. 1 ст. 32 Закона N 14−ФЗ, согласно которому каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества.

Статьей 15 Закона N 14−ФЗ определено, что оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 12.01.1996 N 7−ФЗ «О  некоммерческих организациях» некоммерческое партнерство вправе преобразоваться в фонд или автономную некоммерческую организацию, а также в хозяйственное общество в случаях и порядке, которые установлены федеральным законом.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее — имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у  передающей стороны при таком внесении.

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у  передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

В соответствии с п. 3 ст. 277 НК РФ при реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин