В письме ФНС России от 10.03.11 № КЕ-4-3/3785 разъяснено, как скорректировать отчетность по единому налогу по УСН, если компания перечислила страховые взносы после подачи декларации, но сами взносы относятся к периоду, за который была подана декларация. В этом случае ФНС рекомендует подать уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению.
Чиновники рассмотрели конкретную ситуацию: «упрощенщик» перечислил в апреле 2010 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование* за IV квартал 2009 года. До момента уплаты взносов компания уже отчиталась по единому налогу за 2009 год. В связи с этим возник вопрос: как учесть страховые взносы?
Чтобы ответить на этот вопрос, авторы письма проанализировали положение пункта 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2010 года). В результате чиновники пришли к выводу, что уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов можно в том случае, если одновременно соблюдены следующие условия:
1. Страховые взносы относятся к этому же периоду времени, что и единый налог. То есть налог на календарный год можно уменьшить на взносы за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
2. Сумма налога уменьшается на те суммы страховых взносов, которые исчислены за этот же период времени.
3. Сумма налога уменьшается на те суммы страховых взносов, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. Если уплачено больше чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
4. Страховые взносы уменьшают сумму исчисленного налога не более чем на 50 процентов.
Таким образом, если компания заплатила страховые взносы за 2009 год после того, как отчиталась по единому налогу по УСН за этот же год, то она вправе уточнить свои налоговые обязательства, представив «уточненку» за этот период с уменьшенной суммой налога.
*Напомним, что с 2010 года сумма единого налога по УСН может быть уменьшена также на следующие виды обязательного страхования: социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; медицинское страхование; социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 346.21 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ).
Источник: БухОнлайн.ру
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 марта 2011 года № КЕ-4-3/3785
Об учете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при применении упрощенной системы налогообложения
Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, чтобы уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов на ОПС должны быть выполнены одновременно все перечисленные условия:
1. Сумма налога (авансового платежа) по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
2. Сумма налога (авансового платежа) по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.
3. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.
При этом, в уменьшение не может быть учтено больше чем исчислено, т. е. если уплачено больше чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
4. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50 процентов.
Учитывая изложенное, страховые взносы на ОПС, исчисленные ООО «Я покупаю» за сентябрь–декабрь 2009 года и уплаченные в апреле 2010 года, должны были быть учтены в уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2009 год.
В случае уплаты указанных страховых взносов после представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2009 год, организация вправе уточнить свои налоговые обязательства по налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Е.В. Козлова
|
Главная 
