19:59

Недоимка по федеральным налогам и сборам признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Финансов Российской Федерации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2010 г. N 03-02-07/1-244

Вопрос: Федеральное государственное учреждение при наличии
достаточного остатка денежных средств на расчетном счете, в
октябре-ноябре 1999 г. перечислило в бюджет через отделение банка 174785
руб. налоговых платежей.
Денежные средства списаны банком со счета учреждения, что
подтверждается выписками с расчетного счета, однако налоговая инспекция
не признала факта уплаты налогов, поскольку денежные средства в бюджет не
поступили. При направлении платежных поручений в банк учреждение
действовало добросовестно, так как не имело сведений о его
неплатежеспособности.
В связи с тем, что налоговая инспекция не признала факта уплаты
налогов нашим Учреждением и продолжает начислять пени по сложившейся
недоимке, ФГУ просит Вас предоставить информацию по процедуре списания
недоимки по налогам и сборам, числившейся за отдельными
налогоплательщиками, уплата и взыскание которой оказалось невозможными в
силу причин экономического, социального или юридического характера.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 25.03.2010 N 88 по вопросу о списании недоимки и
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) недоимка, числящаяся за отдельными
налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и
(или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин
экономического, социального или юридического характера, признается
безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
Правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 Кодекса, на основании
пункта 2 указанной статьи применяются также при списании безнадежной
задолженности по пеням и штрафам.
В целях реализации статьи 59 Кодекса Правительством Российской
Федерации утверждено постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке
признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по
пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по
страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды,
начисленным пеням и штрафам", согласно которому решение о признании
безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается в отношении
ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации
организаций.
Другие основания для списания числящейся за организацией недоимки,
взыскание которой невозможно, указанным постановлением Правительства
Российской Федерации не предусмотрены.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности
принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика при
наличии документов, указанных в пункте 4 данного постановления.
Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и
списании задолженности определяется Министерством финансов Российской
Федерации, а в случае, предусмотренном в абзаце третьем пункта 3
указанного постановления Правительства Российской Федерации, -
государственными социальными внебюджетными фондами.
Минфином России утвержден приказ от 15.06.2005 N 72н "О порядке
принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки
и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, в том
числе по суммам налоговых санкций за нарушение законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие
Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и
по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г., а
также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные
фонды Российской Федерации, числящейся за организациями по состоянию на 1
января 2001 г., начисленным пеням и штрафам".
Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации
принят в первом чтении проект федерального закона N 269777-5 "О внесении
изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в части
урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов",
внесенный Правительством Российской Федерации.
Законопроектом, в частности, предусматривается уточнить статью 59
Кодекса, определив в ней исчерпывающий перечень оснований признания
недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию. При
этом предполагается установить новое основание признания недоимки и
задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию при наличии
вступившего в силу решения суда об утрате возможности на взыскание
недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением
установленного срока их взыскания (отказа суда в восстановлении
пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки,
задолженности по пеням и штрафам).
Вместе с тем представляется целесообразным отметить, что в
определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001
N 138-О указывается, что отношения, возникающие между налогоплательщиками
и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений
на списание налоговых платежей, являются налоговыми правоотношениями.
Отношения же банка и его клиента, вытекающие из договора банковского
счета и основанные на принципе разумности и добросовестности действий его
участников, являются гражданскими правоотношениями, в рамках которых
исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента
денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение
клиентом находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными
банком в том числе при исполнении им собственных обязательств перед
клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском
счете банка необходимых денежных средств. По смыслу положения,
содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений
действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. На
недобросовестных налогоплательщиков не распространяются те выводы,
которые содержатся в мотивировочной и резолютивной части постановления
Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П, и
принудительное взыскание в установленном законом порядке с
недобросовестных налогоплательщиков не поступивших в бюджет налогов не
нарушает конституционные гарантии права частной собственности.
Закрепленный в постановлении Конституционного Суда Российской
Федерации от 12.10.1998 N 24-П подход, допускающий распространение его
правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков,
предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся
недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном
Кодексом. Из признания таких банков и налогоплательщиков
недобросовестными вытекает, что на них не распространяется правовая
позиция Конституционного Суда Российской Федерации, в соответствии с
которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается
исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика
средств в уплату налога, поскольку, по существу, они от исполнения данной
обязанности уклонились.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

По материалам сайта: Гарант