МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395
Вопрос:
Об отдельных вопросах, связанных с участием в КИК, налогообложением прибыли КИК и дохода их контролирующих лиц.
Ответ:
Минфин России рассмотрел обращение по вопросам применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом мнения ФНС России разъясняет следующее.
1. О порядке применения переходных положений для целей признания лица контролирующим лицом иностранной компании
В соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Федеральный закон N 376-ФЗ) положения главы 3.4 части первой Кодекса применяются налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемой иностранной компании, при определении налоговой базы в соответствии с главами части второй Кодекса в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Кодекса с учетом особенностей, установленных статьей 25.15 Кодекса.
При этом датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.
В соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
Таким образом, поскольку Кодекс однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) в целях определения ее статуса как контролируемой иностранной компании, то, по мнению Минфина России, признание лица контролирующим лицом в целях Кодекса осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
В результате после вступления в силу Федерального закона N 376-ФЗ только начиная с 1 января 2016 года возникает необходимость проводить тесты на определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, в качестве контролирующего лица контролируемой иностранной компании.
Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 376-ФЗ предусмотрено переходное положение, в соответствии с которым до 1 января 2016 года признание лица контролирующим лицом в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов. При этом, несмотря на то что указанное положение не содержит прямой отсылки на то, что применение указанной повышенной доли участия относится к прибыли контролируемых иностранных компаний, полученной по итогам периодов, за которые составляется финансовая отчетность (или календарных лет), начинающихся до 1 января 2016 года, исходя из смысла указанной временной нормы и приведенной выше правовой позиции о дате, на которую определяется статус лица как контролирующего лица контролируемой иностранной компании, следует, что признание налогового резидента Российской Федерации контролирующим лицом контролируемой иностранной компании исходя из доли участия в иностранной организации более 50 процентов осуществляется для периодов, начинающихся до 1 января 2016 года.
При этом представлять уведомление о контролируемых иностранных компаниях не требуется, если на указанную дату определения статуса налогового резидента Российской Федерации как контролирующего лица контролируемой иностранной компании в отношении периодов, начинающихся до 1 января 2016 года, доля участия такого лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в иностранной организации составляет не более 50 процентов.
2. О порядке признания иностранного лица иностранной организацией или иностранной структурой без образования юридического лица
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.13 Кодекса контролируемой иностранной компанией для целей Кодекса, наряду с иностранными организациями, признаются иностранные структуры без образования юридического лица.
В соответствии со статьей 11 Кодекса иностранной структурой без образования юридического лица признается организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.
Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо иностранной структурой без образования юридического лица, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано (учреждено, образовано), в части определения соответствия характеристик такого лица положениям статьи 11 Кодекса. В случае если невозможно определить, относится ли иностранное лицо, не являющееся физическим лицом, к иностранной организации или иностранной структуре без образования юридического лица, предлагаем в целях Кодекса рассматривать такое лицо в качестве иностранной организации.
3. О признании иностранного лица в качестве юридического лица, для которого не предусмотрено участие в капитале
Признание иностранных лиц в качестве лиц, для которых не предусмотрено участие в капитале, для целей пункта 15 статьи 25.13 Кодекса осуществляется на основании всей совокупности признаков и объема правомочий, которые получает участник (вкладчик) такого лица в каждом конкретном случае с учетом применимых положений законодательства, уставных и (или) иных правоустанавливающих документов.
В целях подтверждения квалификации в качестве лица, для которого не предусмотрено участие в капитале, могут использоваться доступные налогоплательщику сведения о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано (учреждено, образовано).
4. Об участии в контролируемой иностранной компании через товарищество
В соответствии со статьями 278 и 278.2 Кодекса, доходы, полученные участниками договора простого или инвестиционного товарищества, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль участника такого договора товарищества. Таким образом, само товарищество (простое или инвестиционное), не являясь лицом, не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.
В случае если участие налогового резидента Российской Федерации в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) реализовано через договор простого или инвестиционного товарищества, заключенный в соответствии с законодательством Российской Федерации, то такое товарищество не признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и не представляет уведомления об участии в иностранной организации и о контролируемых иностранных компаниях, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, а также не исчисляет и не уплачивает налог с прибыли контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.
Однако при этом участники простого или инвестиционного товарищества (российские налоговые резиденты), участвующие в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) через соответствующий договор товарищества, признаются контролирующими лицами такой иностранной компании, в случае если отношения такого товарищества и иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) соответствуют критериям признания лица контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, установленным статьей 25.13 Кодекса, применительно к порядку, при котором такое товарищество признавалось бы российским лицом. В этом случае участники простого или инвестиционного товарищества, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны представлять соответствующие уведомления, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, а также исчислять и уплачивать налог с прибыли контролируемой иностранной компании в части, соответствующей их доле участия в контролируемой иностранной компании, определяемой пропорционально доле налогоплательщика в прибыли товарищества в соответствии с договором о товариществе.
5. Об участии в иностранной организации через российскую публичную компанию
Пунктом 4 статьи 25.13 Кодекса установлено, что лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.
Критерии отнесения компаний к публичным компаниям для целей Кодекса предусмотрены абзацем восьмым пункта 2 статьи 11 Кодекса: публичными компаниями признаются российские и иностранные организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников.
При этом обращаем внимание, что Кодекс не содержит положений, ограничивающих или запрещающих признание публичными компаниями российских организаций, которые, отвечая указанным требованиям, осуществляют также эмиссию ценных бумаг, не отвечающих условиям, перечисленным в абзаце восьмом пункта 2 статьи 11 Кодекса.
Учитывая изложенное, в целях применения пункта 4 статьи 25.13 Кодекса такие российские организации также могут быть признаны публичными компаниями при их соответствии требованиям, установленным Кодексом.
По мнению Минфина России, для целей выполнения требований, установленных пунктом 4 статьи 25.13 Кодекса, участием в иностранной организации через российскую публичную компанию признается участие лица в иностранной организации, реализованное исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями, которые, в свою очередь, могут прямо или косвенно участвовать в такой иностранной организации через одну или несколько организаций, не являющихся публичными компаниями.
Одновременно обращаем внимание, что при участии лица в иностранной организации не исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях доля участия для признания налогоплательщика контролирующим лицом определяется по совокупности долей участия во всех последовательностях участия, в том числе в последовательности, в которой присутствует публичная компания.
6. Участие в иностранной структуре без образования юридического лица через иностранную организацию
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.13 Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 9 статьи 25.13 Кодекса контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры (с учетом исключений, предусмотренных статьей 25.13 Кодекса).
Одновременно в соответствии с пунктом 12 статьи 25.13 Кодекса контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;
2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
В свою очередь, осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в соответствии с пунктом 8 статьи 25.13 Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.
По мнению Минфина России, такой контроль со стороны налогового резидента Российской Федерации может осуществляться в том числе посредством иностранной организации, контролирующим лицом которой он является, в частности, посредством оказания им определяющего влияния на решения, принимаемые органами управления такой организации в отношении распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица. При этом в целях признания налогового резидента Российской Федерации в данном случае контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица учитывается наличие (отсутствие) у него в отношении прибыли (доходов, имущества) иностранной структуры без образования юридического лица прав, предусмотренных пунктом 12 статьи 25.13 Кодекса.
7. О применении норм статьи 25.13-1 Кодекса о контролируемых иностранных компаниях к структурам без образования юридического лица
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Одновременно пунктом 2 статьи 25.13 Кодекса предусмотрено, что контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
В свою очередь, статьей 25.13-1 Кодекса установлены порядок и условия применения освобождения прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения. По мнению Минфина России, предусмотренные указанной статьей освобождения могут быть применены как к иностранным организациям, так и к иностранным структурам без образования юридического лица, признаваемым контролируемыми иностранными компаниями для целей Кодекса.
8. О применении пункта 4 статьи 25.15 Кодекса об участии в контролируемой иностранной компании через других контролирующих лиц
Если в результате применения абзаца первого пункта 4 статьи 25.15 Кодекса сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик не отражает такой результат в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).
В случае если косвенное участие налогоплательщика - контролирующего лица в контролируемой иностранной компании реализовано исключительно через организацию, являющуюся контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании и признаваемую налоговым резидентом Российской Федерации, то сведения о такой контролируемой иностранной компании отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).
9. Об особенностях применения освобождения прибыли контролируемой иностранной компании по критерию эффективной ставки налогообложения
а) Расчет показателя Н
При расчете показателя Н принимаются в расчет суммы налогов, базой для расчета которых в соответствии с национальным налоговым законодательством иностранных государств или Российской Федерации является доход (прибыль), а также налог на доходы, удерживаемый у источника выплаты дохода, то есть налоги, которые по своей сути аналогичны налогу на доходы (налогу на прибыль). В то же время косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизный налог (или сбор) и другие аналогичные налоги, являющиеся косвенными согласно законодательству государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании) не могут учитываться при формировании показателя Н для целей расчета эффективной ставки налогообложения.
Подтверждением налогов, подлежащих уплате контролируемой иностранной компанией и ее обособленными подразделениями, могут являться сведения о сумме налогов, отраженных в налоговой декларации, заверенной налоговым органом соответствующего иностранного государства или направленной по каналам связи, обычно используемым для направления такого документа на территории иностранного государства, либо уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога, либо платежные документы, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств налоговыми агентами, - письменное подтверждение налогового (платежного) агента, сведения и информация, полученные от иностранных номинальных держателей, депозитариев, брокеров, управляющих компаний, агентов, или платежный документ, или иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли контролируемой иностранной компании.
б) Особенности определения эффективной ставки для целей подпункта 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса в отдельных случаях
Порядок определения эффективной ставки для целей освобождения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса в случае, если такая компания не является самостоятельным налогоплательщиком, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не урегулирован.
Минфин России готов рассмотреть предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по данному вопросу.
10. Об особенностях применения освобождения прибыли контролируемых иностранных компаний для участников проектов по добыче полезных ископаемых
Содержащееся в подпункте 7 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса требование об аналогичности заключенных соглашений (контрактов) по проектам по разработке полезных ископаемых соглашениям о разделе продукции, по нашему мнению, заключается в оценке соответствия предмета, сторон и основных условий указанных соглашений (контрактов) таковым в стандартных соглашениях о разделе продукции. В частности, предметом договора должна являться добыча полезных ископаемых, соглашение должно быть заключено с государством (территорией) или с уполномоченными правительством такого государства (территории) организациями, иностранная компания должна являться стороной такого соглашения. При этом данная норма не предполагает обязательного наличия в соглашении (контракте) положений о разделе продукции, а порядок возмещения понесенных затрат и определения вознаграждения определяется условиями соглашения и обычаями делового оборота для соответствующих видов соглашений (концессионных, лицензионных, сервисных).
11. Об особенностях признания доходов от активной деятельности в целях подтверждения статуса иностранных лиц в качестве активных иностранных компаний
а) Об учете доходов в виде курсовых разниц
В соответствии с пунктом 6.1 статьи 25.13-1 Кодекса при определении доли доходов, указанной в пунктах 3, 5 и 6 статьи 25.13-1 Кодекса, не учитываются признанные при составлении финансовой отчетности контролируемой иностранной компании доходы в виде курсовой разницы, а также доходы, указанные в пункте 3 статьи 309.1 Кодекса.
Стандартами составления финансовой отчетности может быть предусмотрена различная презентация в финансовой отчетности сведений о суммах курсовой разницы, признанных при ее составлении. В частности, положительной/отрицательной курсовой разницей может признаваться курсовая разница, признанная в Отчете о прибылях и убытках и возникающая при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании. Также курсовой разницей могут признаваться признанные в Отчете о прибылях и убытках в качестве курсовой разницы суммы положительной (отрицательной) разницы от операций покупки и продажи валюты.
Таким образом, по мнению Минфина России, при расчете долей доходов, указанных в пунктах 3, 5 и 6 статьи 25.13-1 Кодекса, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.
б) Об учете доходов в виде брокерских, депозитарных комиссий
Перечень доходов от пассивной деятельности установлен пунктом 4 статьи 309.1 Кодекса. Среди таких доходов указаны доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (подпункт 10 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса).
В перечне, определенном подпунктом 10 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, не указаны доходы в виде комиссии брокера, депозитария и вознаграждения управляющей компании за оказание услуг по доверительному управлению средствами инвестиционных фондов или иных схем коллективного инвестирования.
Таким образом, указанные виды доходов для целей Кодекса признаются активными доходами, если они не соответствуют признаку, установленному подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, т.е. по своей сути не являются доходами, аналогичными доходам, перечисленным в подпунктах 1 - 11 указанного пункта.
в) Об учете доходов, возникающих от уступки дебиторской задолженности
Доходы, возникающие у контролируемой иностранной компании при уступке дебиторской задолженности, прямо не указаны в перечне доходов от пассивной деятельности, установленном подпунктами 1 - 11 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.
По мнению Минфина России, при осуществлении операций по реализации прав требований доход по таким операциям может быть признан в качестве дохода от активной деятельности, в частности, в случае, если выручка (доход) по договору, дебиторская задолженность по которому была уступлена, квалифицируется в целях Кодекса как доход от активной деятельности (например, выручка от реализации товаров) и такая уступка является первичной. В случае если уступка (переуступка) является последующей, а также если такие доходы могут быть квалифицированы как соответствующие признакам, установленным подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, то доход от такой операции признается доходом от пассивной деятельности.
г) Об учете доходов от сдачи в аренду морских и воздушных судов, транспортных средств, контейнеров
Доходы иностранных организаций от предоставления в аренду, субаренду (в том числе лизинг) морских судов, судов смешанного (река - море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, участвующих в международных перевозках, перечислены в подпункте 8 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса в качестве исключения из доходов от пассивной деятельности. Таким образом, для целей Кодекса такие доходы признаются доходами от активной деятельности.
При этом для целей применения данной статьи международными перевозками признаются перевозки, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположен за пределами территории страны постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании.
д) Об учете доходов от выбытия морских судов
Согласно статье 1205 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и иные вещные права на недвижимое и движимое имущество определяются по праву страны, где это имущество находится. Правом, подлежащим применению к вещным правам, определяются, в частности, виды объектов вещных прав, в том числе принадлежность имущества к недвижимым или движимым вещам. Согласно статье 1207 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и иные вещные права на воздушные суда, морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, подлежащие государственной регистрации, определяются по праву страны, где эти суда и объекты зарегистрированы.
Таким образом, если право страны регистрации морских судов, судов смешанного (река - море) плавания, судов внутреннего плавания или воздушных судов, принадлежащих контролируемой иностранной компании, не относит такие суда к недвижимому имуществу, доход от их реализации не признается доходом от пассивной деятельности.
е) О показателях "прибыль" и "доход" для целей применения отдельных освобождений
Для целей применения освобождений, установленных подпунктами 3, 4, 6 - 7 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, показателями "прибыль" и "доход" признаются соответствующие показатели финансовой отчетности. При этом в расчет показателей "прибыль" и "доход" не включаются положительные и отрицательные компоненты прочего совокупного дохода.
Продолжение пункты 12 - 26 - см. по ссылке
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
И.В.ТРУНИН
10.02.2017 | 
Главная 
