20:41

Изменения по налогам действующие с 2017 года

Налог на прибыль организаций

Перенос убытков

С 1 января 2017 года изменяется механизм переноса убытков на будущее, установленный в ст. 283 НК РФ.
До настоящего времени налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
С нового года это ограничение снято. В п. 2 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчётный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесён целиком или частично на следующие годы.
Однако появилось новое ограничение: в отчётные или налоговые периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 налоговая база по налогу за текущий отчётный или налоговый период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Данное правило не будет применяться к налоговой базе, для которой используются налоговые ставки, установленные п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 НК РФ и п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ. Это ставка в размере 0 процентов для резидентов особых экономических зон, для участников региональных инвестиционных проектов, для участников свободной экономической зоны, для резидентов территории опережающего социально-экономического развития.
Отметим ещё, что с 01.01.2017 возможность уменьшения текущей налоговой базы на величину прошлых убытков не распространяется на убытки, полученные организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан; на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ акций, долей участия в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паёв.
В силу новаций в п. 22 ст. 280 НК РФ, убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определённой в отчётном или налоговом периоде, с учётом ограничения, установленного в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Необлагаемые доходы

Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен подпунктами 54 и 55.
Согласно пп. 54 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат РФ, от реализации акций иных организаций, не облагаются налогом на прибыль, при условии перечисления таких доходов в полном объёме в федеральный бюджет.
(Соответственно, в ст. 270 НК РФ добавлен п. 48.22, где уточнили, что стоимость таких акций нельзя учесть и в налоговых расходах).
Согласно пп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ не формируют налоговую базу по налогу на прибыль услуги по предоставлению поручительств или гарантий в случае, если стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

Сомнительный долг

В п. 1 ст. 266 НК РФ с 1 января 2017 года уточнено, что при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства или кредиторской задолженности, сомнительным долгом признаётся соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.
Таким образом, законодатели разрешили возникающие споры в пользу Минфина России (например, такая позиция была изложена в письме Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579) и обошли позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 19.03.13 № 13598/12 по делу № А73-15737/2011. Тогда суд указал, что сомнительный долг - это любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность. НК РФ не ограничивает право налогоплательщика по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у него имеется кредиторская задолженность перед должником. А прекращение обязательства зачётом встречного однородного требования является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Бухгалтерский учёт для налогового

В ст. 277 НК РФ законодатели с 30 ноября 2016 года уточнили, что стоимость имущества или имущественных прав, полученного государственными корпорациями, созданными на основании федеральных законов, в качестве имущественного взноса РФ, признаётся для целей гл. 25 НК РФ по стоимости, определяемой на дату получения такого имущества или имущественных прав в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учёту.

Федеральный передел

На период 2017 — 2020 годов из 20 процентов ставки налога на прибыль в федеральный бюджет будут направляться не 2, а 3 процента. Соответственно, бюджетам субъектов РФ достанется не 18, а 17 процентов.
В связи с этим субъекты РФ своими законами могут понизить для отдельных категорий налогоплательщиков ту часть налога на прибыль, которая отходит в региональные бюджеты до 12,5 процента.


НДПИ

Новые определения

Во-первых, с 1 января 2017 года в новом п. 3 ст. 336 НК РФ уточняется, что для главы об НДПИ под участком недр понимается блок недр, (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.
Во-вторых, в пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ добавлено, что под добычей драгоценных металлов понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утверждённой в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых или первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы.

Факт в пределах нормы

В пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ с 01.01.17 уточняется, что для НДПИ нормативными потерями полезных ископаемых, указанных как раз в пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ, признаются фактические потери драгоценных металлов по данным обязательного учёта, который ведётся в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях, возникающие при совершении комплекса операций по добыче таких металлов в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

Наибольшее значение

В ст. 342.2 НК РФ установлен порядок определения и применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти Кд, и коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья Кдв.
С 01.01.17 она пополнилась п. 10. Там предусмотрено, что в случае, если в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, добыча нефти производится из скважины, работающей одновременно на нескольких залежах углеводородного сырья, указанных в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 342.2 НК РФ, то при добыче нефти из всех таких залежей применяется наибольшее значение коэффициента Кд из коэффициентов, установленных пп. 2 - 4 п. 1 ст. 342.2 НК РФ, (то есть 0,2; 0,4; 0,8), для каждой такой залежи в отдельности, при соблюдении всех условий, установленных в данной статье применительно к каждой такой залежи.

И ещё

В п. 1, п. 5, п. 15, п. 17 и п. 18 ст. 342.4 НК РФ, а также в п. 1 ст. 342.5 НК РФ изменились значения некоторых коэффициентов, применяемых при исчислении НДПИ.

ЕСХН

С 01.01.17 в п. 10 ст. 346.6 НК РФ уточняется, что налогоплательщики ЕСХН по отдельным видам деятельности могут перейти на использование ПСН. И тогда им нужно вести раздельный учёт, поскольку доходы и расходы по деятельности, в отношении которой применяется ПСН, при расчёте налоговой базы по ЕСХН не учитываются.

УСН

Прогресс в доходах

С 1 января 2017 года организации вправе перейти на применение УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подаёт уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112 500 000 руб. Эти изменения внесены в п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Соответственно, в п. 4 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ с 01.01.17 предусмотрено, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, будет составлять 150 000 000 руб., а не 120 000 000 руб.
Напомним, что это второе уже повышение порогового значения доходов за этот год.
Обращаем внимание, что ФНС России, комментируя июльское повышение доходов (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ), указал, что новый лимит доходов применяется при переходе на УСН с 1 января 2018 года. Для организаций, переходящих на данный спецрежим с 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн руб. (величина предельного дохода, действующая в 2016 году на момент подачи уведомления о переходе на УСН - 45 млн руб. x на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год - 1,329).

Раздельный учёт

С 1 января 2017 года в п. 8 ст. 346.18 НК РФ уточняется, что налогоплательщики, применяющие УСН, по отдельным видам деятельности могут перейти на патентную систему налогообложения (ПСН). И тогда им нужно вести раздельный учёт, как и в случае применения ЕНВД. Доходы и расходы по деятельности, переведённой на ЕНВД или ПСН, при расчёте налоговой базы по УСН не учитываются.

Уточнённая обязанность

В п. 2 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что организации и предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.
С 01.01.17 уточняется, что в таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

ЕНВД

Согласно ст. 346.27 НК РФ К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Он необходим для правильного расчёта налоговой базы для исчисления ЕНВД.
На 2017 год он сохранен на прежнем уровне и составляет 1,798.


Патентная система налогообложения

В любую инспекцию

С 30 ноября 2016 года в п. 2 ст. 346.45 НК РФ предусмотрено, что в случае если индивидуальный предприниматель планирует вести предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, то заявление на получение патента он может подать в любой по его выбору территориальный налоговый орган соответствующего города, в котором предприниматель планирует заниматься предпринимательской деятельностью на основе патента.

Право выбора

Пожалуй, одним из главных изменений для обладателей патентов стало то, что с 1 января 2017 года при утрате ими права на применение патентной системы налогообложения они не переводятся автоматически на общую систему налогообложения, а могут применять УСН или ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения).
Эти изменения нашли отражение в п. 6 и п. 7 ст. 346.45 НК РФ.

Не так сурово

Подпункт 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ удалён. Это означает, что не уплата налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, больше не является основанием для утраты права на применение ПСН.
Одновременно в ст. 346.51 НК РФ добавлен п. 2.1, в силу которого в случае неуплаты или неполной уплаты предпринимателем налога, налоговый орган по истечении установленного пп. 1 или пп. 2 п. 2 этой статьи срока направят предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.


Налог на имущество организаций

Техническая правка

В ст. 378.2 НК РФ с 01.01.17 уточняется, что теперь необходимые для налогообложения сведения о недвижимости будут браться не из кадастровых паспортов, а непосредственно из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).
Отнесение зданий к деловым, административным и коммерческим будет производиться не только исходя из их назначения, но также разрешённого использования и даже наименования.

Изменение даты

Сейчас в п. 10 ст. 378.2 НК РФ указано, что в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела такого объекта или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимости, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект при условии соответствия его критериям, предусмотренным в данной статье, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определённой на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учёт.
С 01.01.17 дата постановки будет изменена на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Исправление ошибки

Новации затронули и п. 15 ст. 378.2 НК РФ.
Действующая редакция указанной нормы определяет, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.
Законодатели исключили слово «техническая».
Теперь должно учитываться исправление любой ошибки, независимо от причины, которой она была вызвана. И учитываться она должна начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Неприятная новация

С 1 января 2017 года появится новая ст. 381.1 НК РФ, в соответствии с которой полномочия по применению отдельных федеральных льгот передаются на региональный уровень. А именно, «с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пункте 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и пункте 25 статьи 381 настоящего Кодекса, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации".
Напомним, что согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождается от обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 01.01.13 на учёт в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учёт в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
В общем, с 01.01.18 движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество только в том случае, если региональные власти примут соответствующий закон.
При нынешних проблемах региональных бюджетов как-то сложно на это рассчитывать.

Земельный налог

Изменение сроков

С 1 января 2017 года в ст. 391 НК РФ будет предусмотрено, что в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость не на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учёт, а на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.



Исправление ошибки

Как и в случае с налогом на имущество организаций, с нового года изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления любых ошибок (а не только технических!), допущенных при определении его кадастровой стоимости, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость, (а не того налогового периода, в котором была допущена такая ошибка).

Налог на имущество физических лиц

В главу 32 НК РФ внесены такие же поправки, касающиеся даты определения кадастровой стоимости объекта и исправления ошибок, допущенных при её определении, как и в случае с налогом на имущество организаций и земельным налогом, поэтому не будем повторяться.
А вот об изменении в п. 2 ст. 401 НК РФ стоит сказать особо.
До внесения изменений комментируемым законом в п. 2 ст. 401 НК РФ был указано, что в целях данной главы жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
С 30 ноября 2016 года наряду с жилыми строениями к жилым домам относятся и дома.
Как уже сообщили налоговики, это означает, что дома нежилого назначения, расположенные на садовых или дачных участках, в целях расчёта налога на имущество физических лиц приравнены к жилым домам.
Эти изменения позволят применить к таким домам налоговый вычет в 50 кв. м необлагаемой налогом кадастровой стоимости, и применить налоговую ставку, не превышающую 0,3 процента исходя из кадастровой стоимости, и освободить льготников от уплаты налога по одному дому.
Так как новация распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года, то налогоплательщики получили право пересчитать уплаченный налог на имущество за 2015 года, подав соответствующее заявление.