МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 июня 2016 г. N СД-4-3/10335@
Вопрос:
В соответствии с абз. 7 , 8 п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
В соответствии с п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
В соответствии со ст. 286 НК РФ ООО в период с 05.12.2014 г. - 08.12.2014 г. направило в налоговый орган по месту нахождения головной организации, а также в налоговые органы по месту постановки на учет обособленных подразделений уведомление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная с 01.01.2015, в соответствии с которым ООО просит произвести корректировку (сторнирование) начисленных авансовых платежей на I квартал 2015 г.
Декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 г. была представлена до момента принятия решения о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей.
Налоговыми органами по месту постановки на учет обособленных подразделений корректировка (сторнирование) начисленных авансовых платежей на I квартал 2015 г. не произведена, так как сложение начисленных авансовых платежей в налоговой карточке расчетов с бюджетом налоговым органом по заявлению налогоплательщика не предусмотрено.
Налоговым органом предложено для сложения авансовых платежей, исчисленных на I квартал 2015 г., представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 г. с включением в ее состав двух страниц подраздела 1.2 раздела 1 с кодом "21" (первый квартал) с нулевыми показателями и "24" (четвертый квартал) по реквизиту "Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи".
Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, предусмотрено, что подраздел 1.2 раздела 1 декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ.
Реквизит "Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи" заполняется в декларациях за девять месяцев, только когда в ее состав включаются две страницы подраздела 1.2 раздела 1 с кодами "21" (первый квартал) и "24" (четвертый квартал) в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций, вхождение в состав консолидированной группы налогоплательщиков и т.п.).
Таким образом, Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль не предусмотрено заполнение подраздела 1.2 раздела 1 при переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Как произвести корректировку (сторнирование) начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль на I квартал 2015 г.?
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращения ООО по вопросу сложения начисленных ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на 1 квартал 2015 года при переходе налогоплательщика на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики налога на прибыль организаций имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
При применении налогоплательщиком общего порядка исчисления налога суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом, приводятся в налоговых декларациях, составленных как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям. В соответствии с пунктом 5.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода, указывается в декларации за девять месяцев (аналогичные положения содержались и в ранее действовавшем Порядке заполнения данной налоговой декларации).
Соответственно, если решение о переходе с 1 января 2015 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли принято налогоплательщиком после 28 октября 2014 года, то ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2015 года уже отражены им в налоговой декларации за 9 месяцев 2014 года и учитываются налоговым органом в информационном ресурсе "Расчеты с бюджетом" при наступлении срока их уплаты.
Налоговый кодекс не устанавливает для налогоплательщика, принявшего решения об изменении порядка уплаты авансовых платежей, обязанности по представлению уточненной налоговой декларации в целях исключения из нее исчисленных ранее ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал.
Однако исходя из положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса налогоплательщик в данном случае вправе представить уточненную налоговую декларацию с указанием в ней ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал равными нулю.
Учитывая изложенное, при отсутствии уточненных налоговых деклараций представленное налогоплательщиком в налоговый орган уведомление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли является основанием для сторнирования начисленных ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал налогового периода, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (в рассматриваемом случае - на 1 квартал 2015 года).
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
09.06.2016
| 
Главная 
