13:35

Налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости пол

Верховным Судом Российской Федерации проведено изучение вопросов, поступивших из судов общей юрисдикции и арбитражных судов, а также обобщение отдельных материалов судебной практики, связанных с применением законодательства о налогах и сборах.

По результатам проведенной работы отмечено наличие у судов потребности в разъяснении положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), касающихся взимания налога на доходы физических лиц.

В целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применения положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, а также учитывая возникающие у судов при рассмотрении данной категории дел вопросы, Верховным Судом Российской Федерации на основании статьи 126 Конституции Российской Федерации, статьей 2, 7 Федерального конституционного закона от 05.02.2014 N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации", определены следующие правовые позиции.

6. Налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества.

Как показало изучение судебной практики, суды сталкиваются с
трудностями при рассмотрении споров об исчислении гражданами налога с
дохода, полученного при получении имущества в дар.
 По общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ,
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в
порядке дарения не облагаются налогом, за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между
лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими
родственниками.
 При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального
предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке
дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от
налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить
налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 228 Кодекса).
 Следовательно, передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217
НК РФ имущества, например, квартиры, гражданину другим физическим лицом,
не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика,
образует объект налогообложения.
 Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает
вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию
(приобретению) соответствующего имущества.
 В ряде случаев суды соглашаются с доводами налоговых органов о том,
что при дарении имущества налоговая база должна рассчитываться исходя из
рыночной стоимости такого имущества, в качестве надлежащего источника
сведений о которой принимается отчет независимого оценщика. На этом
основании действия гражданина, исчислившего налог по данным об иной
стоимости имущества, например, инвентаризационной, признаются
неправомерными и приведшими к образованию недоимки (по материалам
судебной практики Алтайского краевого суда, Верховного Суда Республики
Карелия, Московского городского суда, Новосибирского областного суда,
Рязанского областного суда).
 Вместе с тем судам необходимо учитывать следующее.
 Главой 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно
документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин
обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого
физического лица.
 В силу закрепленных в статье 3 Кодекса основных начал
законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и
сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал,
какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7
статьи 3 Кодекса).
 Поэтому в рассматриваемой ситуации надлежит исходить из положений
пункта 3 статьи 54 Кодекса, в силу которых по общему правилу физические
лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных
случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах
налогообложения.
 К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть
отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости,
полученные из государственного кадастра недвижимости, который является
систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации
недвижимом имуществе (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007
N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости").
 При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о
кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина
использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости,
полученные из органов технической инвентаризации, одной из целей
определения которой является налогообложение физических лиц (пункт 7
Положения о государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
13.10.1997 N 1301).
 В ситуации, когда не установлена недостоверность официальных
сведений о стоимости имущества, на основании которых гражданином был
исчислен и уплачен налог, достаточные основания для взыскания с него
недоимки отсутствуют.
 Так, при разрешении одного из дел о взимании налога при дарении
имущества суд апелляционной инстанции согласился с правильностью
исчисления налога гражданином исходя из инвентаризационной стоимости
полученной в дар квартиры. Судебная коллегия областного суда отметила,
что НК РФ не содержит конкретной методики определения налоговой базы при
дарении имущества, в связи с чем денежным измерением дохода может быть
признана инвентаризационная стоимость такого имущества по данным бюро
технической инвентаризации и указанная в договоре в качестве той
стоимости имущества, от уплаты которой даритель освободил гражданина (по
материалам судебной практики Томского областного суда).