10:03

Об определении ограничения в виде средней численности работников ИП, совмещающим ПСН и УСН

Индивидуальный предприниматель, совмещающий два специальных налоговых режима - ПСН и УСН, не может нанять на работу более 100 человек. Из них деятельностью, которая попадает под ПСН могут заниматься не более 15 человек.

Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 20.03.15 № 03-11-11/15437, отвечая на вопрос индивидуального предпринимателя, совмещающего ПСН и УСН. Ограничение в виде среднесписочной численности работников в одном налоговом периоде, по мнению чиновников, необходимо для соблюдения условий применения спецрежимов налогообложения.

В пункте 5 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что ИП может привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, при применении патентной системы налогообложения. Статьей установлено ограничение средней численности наемных работников при применении ПСН - за один налоговый период на патенте она не может превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. При этом, несоблюдение условий применения ПСН, в соответствии со статьей 346.45 НК РФ, приводит к утрате права ИП использовать ПСН. Упрощенная система налогообложения, по нормам статьи 346.11 НК РФ, может применяться ИП одновременно с другими режимами налогообложения, в том числе ПСН. Пункт 3 статьи 346.12 НК РФ регламентирует, что ИП может применять упрощенную систему налогообложения, только если средняя численность его работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 100 человек. По нормам статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Поэтому средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, при совмещении ПСН и УСН не может превышать 100 человек, однако в деятельности, на которую выдан патент, в налоговом периоде не может быть занято более 15 человек.

При расчете средней списочной численности работников необходимо учитывать, что, в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" и N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 года N 428, в нее не входят работники, находившиеся в этом налоговом периоде в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Источник