МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2014 г. N 03-04-РЗ/46128
Вопрос:
Об исчислении НДФЛ брокером - налоговым агентом, если эмитент - российская организация удержал налог на прибыль при перечислении покупателю по первой части РЕПО - иностранной организации дивидендов, право на получение которых возникло в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении сделок РЕПО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что брокером за счет физического лица заключен договор прямого РЕПО акций. В период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО у покупателя по первой части РЕПО - иностранной организации возникло право на получение доходов от долевого участия (дивидендов) в деятельности организаций, которые были перечислены эмитентом акций - российской организацией покупателю по первой части РЕПО. При этом эмитент акций удержал налог на прибыль с выплаченных иностранной организации дивидендов по ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Согласно пункту 7 статьи 214.3 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Из вышеприведенной нормы статьи 214.3 Кодекса следует, что выплаты по ценным бумагам в виде дивидендов по акциям, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, перечисленные таким покупателем продавцу по первой части РЕПО и которые в этой связи не признаются доходом покупателя по первой части РЕПО, в качестве дивидендов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у продавца по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном статьей 214 Кодекса с учетом положений статьи 226.1 Кодекса.
Примечание:
В нижеследующем абзаце текст нормы п. 2 ст. 214 НК РФ приведен в редакции, действовавшей до 31.12.2013. Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ ст. 214 НК РФ изложена в новой редакции.
Пунктом 2 статьи 214 Кодекса предусмотрено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, сумма налога (и, соответственно, налоговая база) определяется применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса. При этом применяются соответствующие налоговые ставки, установленные для налогообложения дивидендов статьей 224 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции РЕПО на основании договора на брокерское обслуживание, признается налоговым агентом.
Возможность учета брокером - налоговым агентом сумм налога, удержанных эмитентом при перечислении дивидендов покупателю по первой части РЕПО, главой 23 Кодекса не предусмотрена.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
15.09.2014 | 
Главная 
